Аббревиатура НМА расшифровывается как нематериальные активы. Если их показатели выбывают или не приносят выгоду, их необходимо списать с финансового учета организации. Списание НМА осуществляется бухгалтерией.
Что такое НМА?
Неденежные активы высоко ценятся, но не имеют реальной выраженности.
- Патент на изобретение (селекция/модели/промышленные образцы);
- Уникальное авторское право (программа для электронно-вычислительных машин/база данных);
- Уникальное право на бренд.
Таким образом, отмечаются несколько типов НМА:
- Интеллектуальное обладание;
- Затраты на «потом»;
- Репутация организации.
Вот что относится к запатентованным объектам:
- Новейшее изобретение, полезное на промышленном уровне;
- Образец промышленности, имеющий уникальные внешние внутренние характеристики;
- Эффективные модели;
- Литература, поэзия;
- Фирменное название.
- Программа для электронно-вычислительных машин – общая информация и список команд, обеспечивающих работу электронно-вычислительным машинам и иным устройствам;
- База данных – информативный сборник данных для их обнаружения и обработки.
НМА 1110 счета 4 соотносится со следующими счетами по дебету:
- Капитал (80)
- Расчетный (с учредителями, с различными дебиторами/кредиторами) (51, 75, 76);
- Валютный (52);
- Специальный (55);
- Дополнительный капитал (83);
- Неклассифицированная прибыль (непокрытый убыток) (88).
Соотношение по кредиту:
- Длительные материальные вклады (58);
- Дополнительный капитал (83).
Причины списания
Нематериальные активы устраняются по следующим причинам:
- Организация больше не может влиять на результат интеллектуальной работы/средство организации;
- Переход уникального права к иным лицам без соглашения;
- Остановка эксплуатации по причине морального износа;
- Передача по соглашению дарения;
- В других случаях.
Не важно, посредством чего переданы нематериальные активы, их все равно требуется отразить их в активно-пассивном счете, который находит отражение в строке №48 «Реализация иных активов». В отчете указывают все затраты:
- Первичная стоимость.
- Затраты, появившиеся из-за покупки.
- Размер выручки.
Сопоставленная прибыль или убыток, переносится в строку 2300.
- Дебет. Данные вносятся в эту строку, в случае превосходства доходов над расходами.
- Кредит. Показатели переносятся в строку, если убытки превышают прибыль.
Если приобретение нематериальных активов было получено посредством дарения, итоги списания по операции записывают в 1350 дебетовый счет «Дополнительный капитал». Если они нашли непроизводственное предназначение, их отражают в дебете строки 1370 «Нераспределенная прибыль».
Баланс ценности активов может быть ниже договорной стоимости иных предприятий в результате передачи НМА в виде инвестиции. Тогда итоговые суммарные показатели необходимо отразить в прибыли предстоящего времени. Операции, связанные с изменением количества НМА облагаются НДС.
Как происходит списание?
Чтобы списать неденежные ценности, требуется собрать документы, об этом говорит закон № 402-ФЗ от 06.12.11 года . Ну а форму директор избирает самостоятельно, указывая все требующиеся реквизиты. Список требующихся документов:
- Акт и приказ на списание нематериальных активов. Документ требуется подписать директору. Также необходимо указать причину списания. А если создана особая комиссия, то требуется подпись всех членов.
- Карта учета НМА. Опираясь на акт, в специальную карту вносятся данные о результатах списания. Амортизация не начисляет средства, с месяца, который наступает после срока выбытия.
Результат о списании создает финансист предприятия на сч. 91 (пункт 35 приложения), включая иные расходы/доходы. Проводки НМА выглядят таким образом:
- Выбытие посредством полученной амортизации – Д 05 К 04.
- При использовании сч. 05 выбытие стоимости происходит через другие расходы – Д 91.2 К 05.
- Не используя сч. 05, выбытие стоимости происходит за счет иных расходов – Д 91.2 К 04.
- Когда издержки обоснованы выбытием объекта применятся следующее – Д 91.2 К 60, 76, 10, 69 и так далее.
Амортизация НМА соотносится по дебету с иными активами (48), а также по кредиту:
- Капитал;
- Фундаментальное производство;
- Дополняющее производство;
- Расходы от производства;
- Расходы от хозяйства;
- Обслуживающий двигатель хозяйства/производства;
- Расходы предстоящего времени.
Амортизация
Амортизацией называется утерянная стоимость во всем эксплуатированном сроке. Данные отражаются за счет сбалансированного переноса начальной цены НМА на себестоимость создаваемых товаров. Регламент ПБУ 14/2007 отображает правила порядка создания амортизации НМА.
Часто практикуются случаи, когда организации меняются неденежными ценностями по соглашению. Если одна из сторон погашает таким образом обязательство, то ценность НМА определяется от его первичной стоимости. Если ценность невозможно определить по каким-либо причинам, тогда ее назначают в соответствии с ситуацией на рынке, а точнее, определяя стоимость аналогичного неденежного актива.
Есть несколько путей появления нематериальных активов:
- Инвестиция в уставной капитал.
- Посредством дарения.
- Покупка.
- Самостоятельная разработка.
Если реализовать НМА в уставной капитал, его ценность определяется соучредителями. Если они достались в последствие дарения, то они определяются, как прибыль последующего времени. Их ценность определяется рыночной ситуацией.
НМА включен в учет, он оценивается по начальной цене и затратам, полученным в процессе совершения сделки.
Организация вправе разрабатывать неденежные активы собственноручно. Если есть документы, подтверждающие уникальность НМА, значит, их основало предприятие самостоятельно.
Списываются средства в строке «Амортизация нематериальных активов», а также в строке 1110 «Нематериальные активы». Две строки объединены для полноценного отражения информации о средствах, которые названы нематериальными.
Строка 1110 предназначена для следующего:
- Данные о динамике нематериальных активов;
- Аналитика типов и различных объектов.
Если в организации есть несколько типов нематериальных активов, их следует разделить на подгруппы:
- Интеллектуальная собственность;
- Права пользования ресурсами;
- Прочие объекты.
Раздел аналитического учета нематериальных активов должен отражаться строго по правилам 4 раздел, в котором говорится о составе НМА на конец год, по виду № 5 о приложении к балансу организации по категории НМА.
Пункт 1.3 о методических указаниях гласит, что необходимо проводить отчетность всего имущества предприятия, к этой группе относятся нематериальные активы. Учет поступления и выбытия нематериальных активов должен проводиться по правилам. Проводя опись имущества НМА, организация может преследовать несколько целей:
- Обнаружение НМА;
- Выявление совпадения суммы нематериальных активов с тем количеством, что указано в бухгалтерском учете;
- Оценка полноценного соответствия с реальной ситуацией в учете.
Закон Российской Федерации о правилах бухгалтерского учета гласит, что в обязательном порядке должны быть отражены изменения следующего характера при учете НМА:
- Если имущество выкупается/продается/сдается в аренду;
- До составления годового финансового отчета (не считая имущества, инвентаризированного не раньше 1.10. отчетного года);
- В последствие ЧС (природные катаклизмы, пожар);
- В случае закрытия организации/реорганизации, до его наступления;
- Иные случаи, предусмотренные законом РФ.
Во время данной описи имущества проверке подлежат следующие материалы:
- Документы о праве организации обладать НМА;
- НМА в отчете (верно и вовремя отраженные показатели).
Получается, что для НМА важна их квалификация. Ведь она указывает на то, каким образом необходимо составлять отчет о том, какова динамика неденежных ценностей. Учет выбытия нематериальных активов происходит, несмотря на правовую или организационную форму предприятия по соответствующим видам. Интересно в учете НМА то, что выбывание определяет результат прибыли или убытков. Рекомендуем вовремя составлять данный отчеты.
Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.
Нематериальные активы: что это и как их учитывать?
Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам. Таким образом, к НМА можно отнести:
Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.
Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.
Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС.
При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Покупка нематериального актива | ||||
| 60 (76) | 51 | 109 000,00 | По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии) | Платежное поручение |
| 60 (76) | 51 | 15 000,00 | Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины) | Платежное поручение |
| 08 | 60 (76) | 109 000,00 | В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка | Приходная накладная, бухгалтерская справка |
| 08 | 60 (76) | 12 711,86 | В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС) | Акт выполненных работ, бухгалтерская справка |
| 19 | 60 (76) | 2 288,14 | Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива | Счет входящий |
| 04 | 08 | 121 711,86 | Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб. | |
| Создание нематериального актива | ||||
| · может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание. | ||||
| 08 | 70 | 30 000 | Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца | Ведомость начисления заработной платы |
| 08 | 69 | 7 800 | На зарплату сотрудников начислен ЕСН | Свод отчислений в страховые фонды |
| 08 | 10 | 15 000 | Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца | Акты списания |
| 60 (76) | 51 | 2 500 | Оплачена стоимость госпошлины | Платежное поручение |
| 60 (76) | 51 | 1 550 | Оплачен сбор за проведение экспертизы | Платежное поручение |
| 08 | 60 (76) | 2 500 | Учтена стоимость госпошлины | Бухгалтерская справка |
| 08 | 60 (76) | 1 550 | Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы | Бухгалтерская справка |
| 04 | 08 | 56 850 | Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб. | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| * Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива | ||||
| Внесение нематериального актива в уставной капитал | ||||
| 08 | 75 | 150 000 | Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал | Учредительные документы и бухгалтерская справка |
| 01 | 08-5 | 150 000 | Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капитал | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| Начисление амортизационных отчислений | ||||
| 20 (44) | 04 | 4 500 | На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления | Амортизационная ведомость |
| 20 (44) | 05 | 4 500 | На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05. | Амортизационная ведомость |
| Переоценка нематериального актива | ||||
| 04 | 83 | 45 000 | Увеличена остаточная стоимость нематериального актива | |
| 83 | 05 | 5 850 | На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчислений | Бухгалтерская справка |
| 91-2 | 04 | 25 000 | Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального актива | Решения комиссии, бухгалтерская справка |
| 05 | 91-1 | 7 800 | Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объекту | Бухгалтерская справка |
| Списание нематериального актива | ||||
| 05 | 04 | 45 600 | Списана сумма амортизационных отчислений | |
| 91-2 | 04 | 7 500 | Списана остаточная стоимость нематериального актива | Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1 |
Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с . Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.
Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:
- списание вследствие физического или морального износа;
- продажа НМА;
- передача его в устав другой организации;
- безвозмездная передача НМА.
В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.
Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.
В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.
Проводки при списании нематериальных активов при износе:
Продажа
Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.
Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.
При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.
Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).
После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).
Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).
Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:
- исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
- на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
- на топологии интегральных схем;
- на ноу-хау.
Проводки при продаже нематериальных активов:
Внесение в уставный капитал другой организации
Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в другой организации.
Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.
Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:
Безвозмездная передача
Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.
Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).
Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91. По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 списывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем - на счет 99 «Прибыли и убытки».
Выбытиенематериального актива имеет место случае: 1) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 8) в иных случаях.
Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться.
Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное не использование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.
Наиболее часто выбытие нематериальных активов связано с истечением срока их полезного использования. Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, согласно ст. 1363 Гражданского кодекса РФ сроки действия исключительных прав на изобретение, полезную модель и промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований составляет: 20 лет - для изобретений; 10 лет - для полезных моделей; 15 лет - для промышленных образцов.
Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то такой актив считается НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким активам не начисляется.
По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.
При списании нематериальных активов составляются следующие проводки:
Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток
Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, согласно ст. 1367 Гражданского кодекса РФ может быть заключен лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. По такому договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.
Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. В противном случае они считаются недействительными.
При продаже нематериальных активов составляются следующие проводки:
Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов
Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов
Дт 62,76 Кт 91/1 – продажная стоимость или выручка
Дт 91/2 Кт 68/НДС – начисление НДС
Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.
В этом случае производятся следующие бухгалтерские проводки:
Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов
Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов
Дт 58 Кт 91/1 – согласованная стоимость между учредителями
Дт 91/2 Кт 71,76 — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов
Дт 91/9 Кт 99 — выявлена прибыль
Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток.
Деловая репутация организации (гудвил).Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации
Деловая репутация — определяется как разница между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного номинала в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между суммой уплачиваемой продавцом за организацию и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения)
Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Дт 04 Кт 60 — отражена положительная деловая репутация
Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. учитываются как доходы будущих периодов.
Дт 60 Кт 91 — отражена отрицательная деловая репутация.
Отрицательная деловая репутация организации согласно п. 44 ПБУ 14/2007 относится на прочие доходы:
Дт 98 Кт 91/1
При приобретении объектов по приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой уплачиваемой покупателем и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Читайте также:
V2: 2.1 Теория. Учет нематериальных активов
Анализ активов предприятия (средств предприятия). Анализ источников средств предприятия
Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Базовая модель оценки финансовых активов
Баланс активов и пассивов
Вертикальный анализ активов ОАО «Газпром» на конец 2012 г.
Вертикальный анализ активов ОАО «Газпром» на начало 2011 г.
Взаимодополняющее действие активов двух или нескольких предприятий, совокупный результат которого, намного превышает сумму результатов отдельных действий этих компаний — это
Генезис процесса учета нематериальных активов
Читайте также:
34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
Помощь: Выбытие нематериальных активов
ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Документальное оформление выбытия нематериальных активов
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:
— реализации;
— безвозмездной передачи;
— списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;
— внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана.
Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:
ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».
Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч.
Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование, номер документа, дату и место его составления;
— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.
Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).
По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Приказ может составляться по следующей форме:
| ООО «Восход»
ПРИКАЗ О создании комиссии для списания В целях производственной необходимости ПРИКАЗЫВАЮ: — финансовый директор Иванов П.Л.; — технический директор Павлов Е.К. Директор ООО «Восход» Игонесов Д.И.Игонесов |
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:
— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;
— сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;
— сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.
Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.
Предположим, что в организации списывается в связи с истечением срока действия разрешение (лицензия) № 02190/0094607 от 10.06.2003 на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом. Стоимость лицензии — 252 000 руб., лицензия полностью самортизирована.
Комиссия, назначенная приказом
от «26» июня 2008 г. № 68 на основании
приказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)
на право осуществления перевозки пассажиров и грузов
В результате осмотра комиссия установила:
1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.
2. Причина списания истечение срока действия
3. Заключение комиссии: списать нематериальный актив с баланса ООО «Восход»
Приложение. Перечень прилагаемых документов лицензия на право
осуществления перевозки пассажиров и грузов
Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов
Результаты списания нематериальный актив полностью самортизирован
Выручка от реализации — руб.
— коп. —
сумма прописью номер и дата документа
В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.
Инвентарная карточка № 5 закрыта.
Главный бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.Маркусенко
подпись расшифровка подписи
На основании акта в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — К-т 04 — 252 000 руб.;
Д-т 05 — К-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — 252 000 руб.
Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами
Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4), сроки хранения составляют:
— для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1);
— актов о приеме нематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462);
— инвентарных карточек — 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506);
— документы по инвентаризации нематериальных активов (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости и др.) — 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508).
13.06.2008 г.
Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор
Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.
Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
Передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
Переход исключительного права к другим лицам без Договора;
Прекращение использования вследствие морального износа;
Передача по договору мены, дарения;
Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
Передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,
акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д-т 91 К-т04;
2. Расходы, связанные с выбытием НМА:
Д-т 91 К-т 70, 71, 69;
3. Сумму НДС на реализованные НМА:
Д-т 91 К-т 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Д-т 91 К-т 99.
При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
Списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,
Списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Продажа НМА | ||
| Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) | ||
| Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | ||
| Поступление платежа от покупателя | ||
| Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 76,71, и др. | |
| Отражен финансовый результат: прибыль, убыток | 91 99 | 99 91 |
| Безвозмездная передача НМА | ||
| Списана сумма начисленной амортизации | ||
| Списана остаточная стоимость | ||
| Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной | ||
| Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) | 76,60 и др. | |
| Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА | ||
| Отражен убыток от безвозмездной передачи | 91/9 | |
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | ||
| Списана остаточная стоимость НМА | ||
| Списана сумма начисленной амортизации | ||
| Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости | ||
| Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада | 99 91 | 91 99 |
Вопросы для самоконтроля
1. Что относят к нематериальным активам?
2. Оценка нематериальных активов.
3. Способы начисления амортизации НМА.
4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?
5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?
6. Как определить норму амортизации НМЛ?
7. На какие НМА не начисляется амортизация?
8. Как отражается в учете поступление НМА?
9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбытие объектов НМА?
10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определяют финансовый результат от выбытия?
1234567Следующая ⇒
Когда объект НМА подлежит списанию
К примеру, комиссия может прийти к выводу, что созданный веб-сайт, который числился на балансе как НМА, не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования (частный случай - закрытие интернет-магазина). На этом основании НМА в виде веб-сайта можно списать с баланса.
Документальное оформление
Изначально руководитель предприятия должен издать приказ о создании комиссии, которая принимает решение о списании необоротных активов, в том числе и НМА (рис. 1):
Рис. 1. Образец приказа о создании комиссии для списания объектов НМА
Созданная комиссия проводит такие действия:
Проводит осмотр объекта НМА и изучает документацию по НМА, подлежащему списанию;
Устанавливает причины, на основании которых принимается решение о том, что НМА не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования;
Определяет лиц (если этого требует ситуация), по вине которых состоялось преждевременное выбытие НМА из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;
Определяет возможность продажи (передачи) объекта НМА другим предприятиям;
Составляет и подписывает акты на списание НМА.
Учтите: 100 % износ сам по себе не является основанием для ликвидации объекта НМА. Это подтверждают и официальные органы (см. письмо МФУ от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178).
По результатам осмотра объекта НМА, подлежащего списанию, комиссия оформляет протокол (рис. 2), в котором указывает всю необходимую информацию, касающуюся операции по списанию.
Рис. 2. Образец протокола заседания постоянно действующей комиссии по списанию объекта НМА
На основании этого протокола руководитель предприятия издает распоряжение о выводе объекта НМА из эксплуатации (рис. 3).
Рис. 3. Образец приказа о выводе из эксплуатации объекта НМА
Списание объекта НМА комиссия оформляет Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3), который составляют в двух экземплярах ( п. 1.7 Методрекомендаций № 1327 ). Такой акт составляется на выбытие каждого отдельного объекта НМА.
Обратите внимание: остаточную стоимость, которую приводят в гр. 13 «Залишкова вартість, грн.» Акта типовой формы № НА-3 определяют по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования ( п. 3.2 Порядка № 732 ).
То есть предприятие должно начислить амортизацию за последний месяц использования объекта НМА и только потом определить остаточную стоимость такого объекта. Этот порядок соответствует п. 30 П(С)БУ 8 , в соответствии с которым начисление амортизации прекращают начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.
Нюанс: в строке «Правові умови вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту» Акта типовой формы № НА-3 указывают причины выбытия НМА, которыми могут быть, в частности, следующие:
1) окончание срока действия:
Имущественных прав интеллектуальной собственности,
Договора на использование имущественных прав интеллектуальной собственности,
Хранения информации относительно объектов права интеллектуальной собственности как коммерческой тайны,
Лицензионного договора;
2) досрочное прекращение лицензионного договора и т. п.
Приведем образец оформления акта формы № НА-3 (рис. 4 на с. 16).
После того, как Акт на списание утвердит руководитель предприятия или другое уполномоченное на это лицо:
Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию;
Второй оставляют у лица, ответственного за хранение НМА.
Ликвидация НМА в налоговом учете
Налог на прибыль . Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, которые возникают в соответствии с положениями разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ ).
Налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата , определяют с 01.01.15 г. налогооблагаемую прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. Напомним, что к ним относятся лица, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.
Лица, проводящие корректировки финрезультата (с годовым доходом свыше 20 млн грн.), бухучетный финрезультат корректируют на такие разницы:
. увеличивают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную в соответствии с НП(С)БУ ( п. 138.1 НКУ );
. уменьшают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ (п. 138.2 НКУ ).
«Налоговая» остаточная стоимость будет отличаться от «бухгалтерской» за счет следующих факторов:
Разницы в сроках начисления амортизации и в методах;
Несовпадений «налоговой» остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.15 г., с «бухгалтерской».
НДС . Согласно абз. « д» п.п. 14.1.191 НКУ ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов , которые находятся у такого плательщика, считается поставкой. Однако в специальной норме п. 189.9 НКУ , которая регламентирует порядок налогообложения данных операций, говорится только о ликвидации основных производственных или непроизводственных средств. То есть отдельный порядок исчисления налоговых обязательств по операции ликвидации НМА в НКУ не указан.
Между тем налоговики предписывают начислять налоговые обязательства в этом случае на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ ввиду того, что НМА не используются в хозяйственной деятельности (см. разъяснение в категории 101.05 ЗІР ГФСУ ). База обложения при таком подходе определяется согласно п. 189.1 НКУ исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (ликвидация НМА). При этом обязательность начисления налоговых обязательств не зависит от того, были составлены документы на списание НМА или нет.
Но! Следует учесть, что налоговые обязательства по нормам п. 198.5 НКУ начисляются только в том случае, если по необоротным активам (в том числе и НМА) был ранее отражен налоговый кредит. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (ср. 025069200). А многие НМА, в частности интернет-сайты, поставляются как раз без начисления НДС ( п. 26 подразд. 2 разд. XX НКУ ). В таких случаях налоговые обязательства при их ликвидации начислять не нужно.
Бухгалтерский учет
Как мы выше отмечали, перед ликвидацией действующего объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять остаточную стоимость такого объекта в целях списания ее на расходы ( п. 30 П(С)БУ 8 ).
При ликвидации объекта НМА его остаточную стоимость включают в состав прочих расходов и отражают на Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» ( п. 35 П(С)БУ 8 , п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы» ). Субсчет 976 можно использовать и для отражения расходов, связанных с начислением налоговых обязательств по НДС на операции по ликвидации НМА.
Если предприятие переоценивало НМА и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» числится кредитовое сальдо, которое можно идентифицировать (связать со списываемым объектом НМА), то на сумму такого сальдо делают проводку при списании ( п. 24 П(С)БУ 8 , п. 3.6 Методрекомендаций № 1327) : Дт 412 - Кт 441 «Прибыль нераспределенная» .
Пример. Предприятие ликвидирует веб-сайт, первоначальная стоимость которого составляет 3000 грн., сумма начисленной амортизации - 1500 грн., ликвидационная стоимость - 0 грн. Налоговый кредит при приобретении веб-сайта не отражался (операция не облагалась НДС).
Операции в учете отразятся так, как показано в таблице.
Рис. 4. Образец оформления Акта на списание объекта НМА типовой формы № НА-3
Учет операций по ликвидации объекта НМА
Итак, списать НМА несложно, главное - правильно оформить документы.
Предприятие имеет право списать объект НМА в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.
Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы, предусмотренные в разд. III НКУ .
Налоговики предписывают при ликвидации НМА начислять налоговые обязательства по НДС по нормам абз. «г» п. 198.5 НКУ (исходя из остаточной стоимости НМА на момент списания) независимо от того, были составлены документы на ликвидацию или нет. Однако начислять НДС по этим нормам нужно только в ситуации, когда на момент приобретения НМА был отражен налоговый кредит по НДС.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 732 - Порядок применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденный приказом МФУ от 22.11.04 г. № 732.
Методрекомендации № 1327 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом МФУ от 16.11.09 г. № 1327.
НМА - нематериальные активы.
