Otvoriť dokument v galérii:

Text dokumentu:

Schválil som (názov organizácie) Vedúci organizácie _________ _____________ (podpis) (prepis podpisu) „__“ ___________ 20__ ACT _________ N ________________ OBCHOD ZODPOVEDNOSTI NA ZÁKLADNÝCH ZÁKLADNÝCH ZÁKLADOV KOMPOVEJ KOMPOVEZUJÚCE ZOBRAZENIE Z KOMPETU ZOBRAZENIA NA NEPLATÍ NEPLATÍ KOMPOVEZNAJÚCICH ZÁKLADOV: ________________________________________________________________________________________________ Komisia Komisie pozostávajúca z nedokončeného stavebného zariadenia : Predseda - _____________________________________________________________ (funkcia, iniciály, priezvisko ) Členovia komisie: 1._______________________________ _____________________ (pozícia, iniciály, priezvisko) 2. ____________________________________________________________________________________________________________ iniciály_____ ______________________________________ (pozícia, iniciály, priezvisko) menovaný _______________________________________________________________________________ príkaz vedúceho organizácie) zo dňa „__“ __________ 20__ N ______ kontrolovaný ____________________________, (názov objektu) skontroloval predloženú dokumentáciu:_______________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ (zoznam všetkých dokumentov) a zistil, že je odpísaný. 1. Informácie o objekte: 1.1. Začiatok prác dňa _________ 1.2. Výsledky precenenia: Počiatočná cena nedokončeného stavebného projektu pred precenením, rub. ______________________________________________________ Náhradný náklad nedokončeného stavebného projektu, rub. ________________________________________________________________________ 1.3. Fyzický stav nedokončenej stavby, dôvody odpísania: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________ 2. Záver komisie: ______________________________________________ _________________________________________________________________________________________ ______ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________ ________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ Zostavené v __________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________ (umiestnenie 2. kópie - _____________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________ kópia) Predseda komisie ________________ __________________________ (podpis) (iniciály, priezvisko) Členovia komisie:_____________________________________________ ___ (podpis) (iniciály, priezvisko) _______________________ ___________________________ (podpis) ( iniciály, priezvisko)

KOMENTÁR

Forma tohto dokumentu je uvedená ako príklad. Použitie tohto formulára nie je potrebné, keďže sa nenachádza v zozname primárnych účtovných dokladov schválenom uznesením Rady ministrov Bieloruskej republiky zo dňa 24. marca 2011 N 360.

Zoznam povinných údajov, ktoré musia prvotné účtovné doklady obsahovať, je uvedený v ods. 1.4 Dekrét prezidenta Bieloruskej republiky z 15. marca 2011 N 114 „O niektorých otázkach používania primárnych účtovných dokladov“.

Prílohy k dokumentu:

• (Adobe Reader)

Aké ďalšie dokumenty existujú:

Čo ešte stiahnuť na tému „Konať“:

• 
  Nie je žiadnym tajomstvom, že právne kompetentný prístup k vypracovaniu dohody alebo zmluvy je zárukou úspechu transakcie, jej transparentnosti a bezpečnosti pre protistrany. Výnimkou nie sú ani právne vzťahy v oblasti pracovného pomeru.
• 
  V rámci obchodnej činnosti mnohých spoločností sa najčastejšie využíva zmluva o dodávke. Zdá sa, že tento dokument, vo svojej podstate jednoduchý, by mal byť absolútne jasný a jednoznačný.

Odpis nedokončenej výroby (WIP) sa vyžaduje predovšetkým na vytvorenie nákladov na hotové výrobky. Spolu s tým môžu v priebehu činnosti podniku vzniknúť ďalšie dôvody na odpísanie nedokončenej výroby. Budeme o nich hovoriť v tomto materiáli.

Podstata operácie odpisu WIP

Nedokončená výroba je súbor výdavkov, ktoré už boli odoslané do výrobného procesu, ale výsledok procesu, napríklad hotové výrobky, ešte nebol prijatý (článok 63 nariadenia Ministerstva financií Ruska „ O schválení Vyhlášok o účtovníctve ...“ zo dňa 29. júla 1998 č. 34n ).

V normálnom priebehu procesu nedokončená výroba zaznamenaná ku koncu vykazovaného obdobia potom obvyklým spôsobom tvorí náklady na výrobky vyrobené s jej účasťou. V tomto procese však môžu nastať odchýlky od jeho obvyklého priebehu a potom je účtovník postavený pred otázku, čo robiť so „zaseknutým“ WIP?

Odpis nedokončenej výroby, ktorá nevyrábala produkty

V obchodnej praxi sa pomerne často vyskytujú prípady, keď sa podnik rozhodne ukončiť výrobný projekt, napríklad prestane vyrábať nejaký druh výrobku, ak nie je na trhu žiadaný a výroba je hodnotená ako nerentabilná.

Špecifiká výrobného cyklu môžu byť také, že v čase realizácie rozhodnutia o ukončení výroby je k dispozícii nedokončená výroba. Táto situácia bude mať svoje vlastné nuansy na účely účtovníctva a daňového účtovníctva:

1. účtovníctvo. Základným aspektom budú ustanovenia PBU 10/99. Je zrejmé, že náklady na ukončenie výroby produktu a odpísanie nedokončenej výroby neprinesú podniku v budúcnosti jednoznačné ekonomické výhody. Preto by sa mali účtovne zahrnúť do ostatných nákladov. To znamená, že odpis nedokončenej výroby sa v tomto prípade vykoná zaúčtovaním Dt 91,2 „Ostatné náklady“ 20 Kt (23, 25, 26).

DÔLEŽITÉ! Ak je možné uvoľnenie ukončeného produktu rozdeliť do samostatného segmentu (prevádzkového alebo funkčného), potom na zohľadnenie informácií v účtovnej závierke by sa mali použiť ustanovenia PBU 16/02 „O ukončených činnostiach“, vrátane odpis nedokončenej výroby.

1. Daňové účtovníctvo.

• Na účely výpočtu dane z príjmu sa nedokončená výroba, ktorá neprodukuje produkciu, odpisuje ako neprevádzkové náklady vo výške priamych nákladov (článok 11, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Nepriame náklady sa zároveň nerozdeľujú na podiel takejto nedokončenej práce, ale sú zahrnuté v plnej výške do nákladov bežného obdobia (článok 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). To je rozdiel medzi postupmi účtovania a daňovými postupmi účtovania, keďže v účtovníctve je možné všetky výdavky spojené s nedokončenou výrobou odpísať ihneď na stranu nákladov.

• Existuje kontroverzný bod týkajúci sa DPH akceptovanej na odpočet nákladov vynaložených na nedokončenú výrobu, ktorá nevyrábala produkty. Podľa ministerstva financií v liste č. 03-03-06/1/163 z 29. marca 2012 by mala byť DPH na vstupe z nedokončenej výroby, ktorá nevyrábala produkty, obnovená v daňovom účtovníctve. Zároveň odsek 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje uzavretý zoznam situácií vyžadujúcich obnovenie DPH na vstupe a prípad odpisovania nedokončenej výroby sa tam neuvádza. Na základe toho existujú súdne precedensy so záverom, že pri odpisovaní nedokončenej výroby ako neprevádzkových nákladov nie je potrebné DPH na vstupe obnoviť. Ak sa však DPH na vstupe obnoví, obnovené sumy sa zahrnú do ostatných výdavkov.

DÔLEŽITÉ! V dôsledku toho, že v účtovníctve sú nepriame náklady zahrnuté do odpisov nedokončenej výroby, ktorá nevyrobila výrobky a v daňovom účtovníctve sú nepriame náklady zahrnuté do nákladov bežného obdobia, odložené daňové záväzky (DTL ) môžu byť vytvorené.

Odpis nedokončenej výroby pri likvidácii podniku

Odpis nedokončenej výroby počas likvidácie môže byť podobný ako odpis nedokončenej výroby, pri ktorej nevznikli žiadne produkty. Zvláštnosťou môže byť, že zostatky nedokončenej výroby zistené pri inventarizácii sa zvyčajne predávajú. Potom by sa mali prejaviť ako ostatné príjmy.

• Dt 62 (76) Kt 91 - realizácia premietnutá;
• Dt 91 Kt 20 - odpísaná nedokončená výroba;
• Dt 99 Kt 91 - hospodársky výsledok za likvidačnú súvahu.

Odpis nedokončenej výroby po ukončení spoločných činností

Keď sú činnosti jednoduchého partnerstva (spoločná činnosť) ukončené, zvyšok nedokončenej výroby môže tiež zostať v súvahe partnerstva. Zostatky potvrdené inventúrou musia byť spoločným rozhodnutím prevedené na jedného zo súdruhov. V tomto prípade musí účastník vykonávajúci všeobecné záležitosti formalizovať prevod nedokončenej výroby zo súvahy partnerstva zaúčtovaním Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) vo výške, o ktorej rozhodli účastníci.

Odpis vnútorných chýb

Interná chyba sa vykazuje ako chyba identifikovaná v rámci podniku pred predajom chybných produktov. Väčšina takýchto nedostatkov sa zistí v čase výstupu z výroby (keďže tam zvyčajne prebieha kontrola kvality), t. j. v čase obvyklého odpisu nedokončenej výroby za cenu hotových výrobkov.

Manželstvo môže byť:

• opraviteľné - potom sa náklady na opravu môžu vypočítať na nákladových účtoch (napríklad podľa Dt 20) a potom smerovať do nákladov na hotové výrobky (Dt 40 (43) Kt 20);
• neopraviteľné - potom sa straty z vád počítajú na účet 28 „Vady vo výrobe“ a hlavným bodom výpočtu je odpis nedokončenej výroby za vady: Dt 28 Kt 20 (23) - náklady na vytvorenie výrobkov (pol. -hotové výrobky) uznané ako neopraviteľné vady sa odpíšu.

Je potrebné poznamenať, že konečný výsledok výpočtu je potrebné odpísať z účtu 28 (účet by nemal mať na konci obdobia zostatok).

Postup výpočtu výsledku z vady je nasledujúci (schematicky, bez DPH):

• Dt 10 Kt 28 - vratné materiály z chybných výrobkov sa aktivujú.
• Dt 76 Kt 28 - odráža dlh osôb zodpovedných za manželstvo (osobami môžu byť fyzické osoby (zamestnanci) aj právnické osoby (napríklad dodávatelia nekvalitných surovín)).

Výsledkom je, že na konci obdobia zostáva zostatok (zvyčajne debet) na účte 28, ktorý zobrazuje skutočnú stratu z defektu. A tento zostatok podlieha odpisu Dt 20 (23) Kt 28, t.j. WIP sa opäť zvyšuje, a potom náklady na hotové výrobky.

Výsledky

Odpis nedokončenej výroby má svoje vlastné charakteristiky, ak dôjde k zmenám v bežnom priebehu výrobného procesu.

Ako formalizovať likvidáciu dlhodobého majetku a premietnuť ju do účtovníctva. Ako premietnuť likvidáciu nedokončenej stavby do účtovníctva. Ako zohľadniť odpis nedokončenej stavby pri výpočte dane z príjmov.

otázka: V súvahe spoločnosti bola zahrnutá nedokončená stavba. Teraz riaditeľ hovorí, že to z katastra vyradila katastrálna komora, budova bola zbúraná.To znamená, že to môžem vyradiť zo súvahy, ale neznižujem zisk o sumu objektu, len o to. náklady na demoláciu?Náklady na nedokončenú stavbu sú 1 milión 300 tis., kam treba tieto náklady pripísať a aké podklady si mám vyžiadať od riaditeľa?

odpoveď: Náklady na nedokončenú stavbu odpíšte v účtovníctve ako ostatné výdavky:

Debet 91-2 Kredit 08

Likvidáciu dlhodobého majetku nie je potrebné reflektovať a formalizovať, pretože o majetku sa ešte neúčtovalo v rámci dlhodobého majetku na účte 01 Dlhodobý majetok.
Neexistujú žiadne špeciálne jednotné formuláre na odpisovanie nedokončených stavebných projektov. Zákon preto vypracujte v akejkoľvek forme, berúc do úvahy požiadavky ustanovené v časti 2 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011. Ako základ môžete použiť formuláre používané na likvidáciu, predaj a bezodplatný prevod dlhodobého majetku.

Pokiaľ ide o daňové účtovníctvo, ako ste správne zdôraznili, podľa osobitnej normy ustanovenej v článku 265 ods. likvidácia nedokončeného stavebného projektu. Napríklad demontáž, demontáž, odvoz rozobratého majetku. Zároveň nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na likvidáciu majetku (vrátane projektových a prípravných prác). Takéto náklady nesúvisia s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov, preto nie sú ekonomicky opodstatnené. Toto obmedzenie je uvedené v odseku 1.

Odôvodnenie

Ako zaevidovať likvidáciu dlhodobého majetku a premietnuť ju do účtovníctva

situácia: ako premietnuť likvidáciu nedokončenej stavby do účtovníctva

Náklady na kapitálové investície odpíšte ako ostatné výdavky. Likvidáciu dlhodobého majetku nie je potrebné reflektovať a dokumentovať.

Veď o majetku sa ešte neúčtovalo v rámci dlhodobého majetku na účte 01 „Dlhodobý majetok“. Preto nie je potrebné vytvárať províziu, vyhotovovať akt o odpise dlhodobého majetku a vykonávať zápisy do inventárnej karty.

Náklady na výstavbu zariadenia sa účtujú na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Bez ohľadu na dôvod likvidácie rozostavaného objektu túto operáciu premietnite zaúčtovaním:

Debet 91-2 Kredit 08
- skutočné náklady na nedokončenú stavbu sa odpíšu.

Všetky transakcie musia byť podložené podpornými dokumentmi. Táto požiadavka je stanovená v časti 1 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011.

Neexistujú žiadne špeciálne jednotné formuláre na odpisovanie nedokončených stavebných projektov. Zákon preto vypracujte v akejkoľvek forme, berúc do úvahy požiadavky ustanovené v časti 2 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011. Ako základ môžete použiť formuláre používané na likvidáciu, predaj a bezodplatný prevod dlhodobého majetku.

situácia: Ako zohľadniť odpis nedokončenej stavby pri výpočte dane z príjmov

Postup pri výpočte daní závisí od spôsobu odpisu nedokončenej stavby.

Likvidácia. Podľa osobitnej normy ustanovenej v odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo zohľadniť ako neprevádzkové výdavky iba náklady na likvidáciu nedokončeného stavebného projektu. Napríklad demontáž, demontáž, odvoz rozobratého majetku. Zároveň nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na likvidáciu majetku (vrátane projektových a prípravných prác). Takéto náklady nesúvisia s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov, preto nie sú ekonomicky opodstatnené. Toto obmedzenie je stanovené v odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobný záver obsahujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 7. októbra 2016 č. 03-03-06/1/58471, zo dňa 1. októbra 2012 č. 03-03-06/1/512.

Pri likvidácii dlhodobého majetku DPH nevzniká ().

Predaj predmetu. V tejto situácii zahrňte príjmy z predaja do základu pre výpočet dane z príjmov. Dá sa znížiť o náklady na vytvorenie objektu. Vyplýva to z pododseku 2 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto stanovisko potvrdila aj daňová služba (pozri napr. list Federálnej daňovej služby Ruska v Moskve z 28. februára 2005 č. 20-12/12075.1).

Pri predaji predmetu musíte účtovať a platiť DPH (odsek 1, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Bezplatný prevod. Nehnuteľnosť v hodnote viac ako 3 000 rubľov. Dary komerčným organizáciám sú zakázané. Výnimku majú len obchodné zakladajúce organizácie, ak je takáto povinnosť stanovená v ich stanovách. V prípade darovania predmetu neziskovej organizácii je potrebné uzavrieť darovaciu zmluvu. Takéto pravidlá sú stanovené v článku 575 ods. 1 a Občianskom zákonníku Ruskej federácie.

Pri bezodplatnom prevode nevzniká v daňovom účtovníctve žiadny príjem. Pri výpočte dane z príjmov nezohľadňujte náklady na prevádzaný majetok a náklady spojené s jeho prevodom. Toto nariadenie vyplýva z ustanovení článkov

MUP Teploenergo prijala investičný program, podľa ktorého musí byť vypracovaný projekt a vybudovaná tepelná sieť od kotolne do nových mikrookruhov.Projektové práce sú ukončené a zaplatené. Následne sa od výstavby tepelnej siete upustilo 7 Ako odpísať náklady premietnuté na účte 08 a podľa akých dokladov to možno urobiť? Znižujú tieto náklady zdaniteľné príjmy?

Na základe administratívneho dokladu a zákona o likvidácii nedokončenej stavby.

V účtovníctve Debet 91 Kredit 08, v daňovom účtovníctve sa podľa oficiálneho stanoviska ako výdavky nezohľadňuje. Zároveň máte právo pokúsiť sa zohľadniť výdavky a pokúsiť sa obhájiť právo na ich vyúčtovanie na súde, ale prax sa neosvedčila.

Viac podrobností nižšie.

Odôvodnenie

Sergej Razgulin, skutočný štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda

Ako premietnuť likvidáciu nedokončenej stavby do účtovníctva

Náklady na kapitálové investície odpíšte ako ostatné výdavky. Likvidáciu dlhodobého majetku nie je potrebné reflektovať a dokumentovať.

Veď o majetku sa ešte neúčtovalo v rámci dlhodobého majetku na účte 01 „Dlhodobý majetok“. Preto nie je potrebné vytvárať províziu, vyhotovovať akt o odpise dlhodobého majetku a vykonávať zápisy do inventárnej karty.

Náklady na výstavbu zariadenia sa účtujú na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Bez ohľadu na dôvod likvidácie rozostavaného objektu túto operáciu premietnite zaúčtovaním:

Debet 91-2 Kredit 08
– skutočné náklady na nedokončenú stavbu sa odpíšu.

Všetky transakcie musia byť podložené podpornými dokumentmi. Táto požiadavka je stanovená v časti 1 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011.

Neexistujú žiadne špeciálne jednotné formuláre na odpisovanie nedokončených stavebných projektov. Zákon preto vypracujte v akejkoľvek forme, berúc do úvahy požiadavky ustanovené v časti 2 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011. Ako základ môžete použiť formuláre používané na likvidáciu, predaj a bezodplatný prevod dlhodobého majetku.

Sergej Razgulin, skutočný štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda

Ako zohľadniť odpis nedokončenej stavby pri výpočte dane z príjmov

Postup pri výpočte daní závisí od spôsobu odpisu nedokončenej stavby.

Likvidácia. Podľa osobitnej normy ustanovenej v odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo zohľadniť ako neprevádzkové výdavky iba náklady na likvidáciu nedokončeného stavebného projektu. Napríklad demontáž, demontáž, odvoz rozobratého majetku. Zároveň nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na likvidáciu majetku (vrátane projektových a prípravných prác). Takéto náklady nesúvisia s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov, preto nie sú ekonomicky opodstatnené. Toto obmedzenie je stanovené v

Naštudujme si, ako má zhotoviteľ viesť účtovnú evidenciu, ak objednávateľ po zaplatení zálohy prestane platiť ďalšie platby a zmizne.

Pri začatí prác na stavbe má svedomitý dodávateľ istotu (alebo dúfa), že si zákazník, rovnako ako on, splní svoje povinnosti. Hlavné je prijať výsledok vykonanej práce v lehotách stanovených zmluvou a neodkladať platbu. Väčšinou ide všetko na začiatku dobre. Mesačne sa podpisujú dokumenty potvrdzujúce objem vykonaných stavebných a inštalačných prác, za ktoré dodávateľ dostáva včas (alebo takmer včas) platbu. Zákazník prísne sleduje harmonogram prác a ich kvalitu.

Dohody sa dodržiavajú

Všetko pokračuje a končí tak (alebo takmer tak), ako to začalo. V rámci podmienok stanovených zmluvou dodávateľ odovzdáva výsledky ním vykonanej práce objednávateľovi, ktorý ich akceptuje a včas zaplatí. Ak sa práce na základe zmluvy začali v jednom kalendárnom roku a skončili sa v inom kalendárnom roku, zhotoviteľ je povinný premietnuť výdavky do účtovnej evidencie a vykazovať príjmy spôsobom stanoveným požiadavkami účtovného predpisu „Účtovanie zákaziek o zhotovení“ PBU 2/2008 , schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. októbra 2008 N 116n.

Poznámka. O postupe pri uplatňovaní PBU 2/2008 si prečítajte na strane 24 časopisu N 3" 2014.

Dohody sa porušujú

Počas trvania zmluvy

Spočiatku zákazník začne meškať s platbou za vykonanú prácu z dôvodu finančných ťažkostí. Ďalej je komunikácia s ním čoraz zriedkavejšia a možno sa úplne zastaví. Ani pozastavenie prác na stavbe mu nespôsobuje obavy. Potom sa ukáže, že bankové účty zákazníka (na ktorých nie sú prakticky žiadne prostriedky) sú zablokované, vedenie niekde zmizlo a nedokončená stavba je opustená.

Čo má v tomto prípade robiť dodávateľ, ktorý si svedomito plnil svoje povinnosti, nazbieral a zaplatil všetky dane načas, no napokon, ako sa hovorí, nemal nič?

Na jednej strane bola časť nákladov, ktoré vynaložil, kompenzovaná včas zaplatenými preddavkami zo strany odberateľa, na druhej strane v účtovných evidenciách vznikli výnosy, ktoré nepodliehali predloženiu odberateľovi. Okrem toho, ak zákazka nebola rozdelená na etapy, daň z príjmu sa časovo rozlišuje a odvádza do rozpočtu zo sumy tohto príjmu.

Bez toho, aby sme zachádzali do podrobností o tom, ako presne sa dodávateľ snažil získať od zákazníka aspoň kompenzáciu vynaložených nákladov a prečo sa to nepodarilo, uvažujme o situácii, keď zákazník zmizol a stránka bola opustená.

Predplatené výdavky

Prijatie zálohovej platby od zákazníka naraz sa prejavilo v nasledujúcich záznamoch:

Náklady a výnosy podľa práce

Náklady na stavebné a inštalačné práce (CEM) a časové rozlíšenie výnosov, ktoré nepodliehajú prezentácii zákazníkovi, boli mesačne premietnuté nasledujúcimi položkami:

Korešpondencia s účtom		Fakt ekonomického života
	10, 70, 69, 60, 25 atď.	Odrážajú sa náklady na stavebné a inštalačné práce
46, 76 (podúčet „Výnosy nepredložené zákazníkovi“)	90 (podúčet „Výnosy“)	Odráža výšku príjmu vykazovaného obdobia za dokončené stavebné a inštalačné práce
90 (podúčet „DPH“)	76 (podúčet „Odložená DPH“)	Zohľadní sa suma „odloženej“ DPH z príjmov budúcich období
		Náklady na práce, ktorých výsledky ešte neboli prevedené na objednávateľa, boli odpísané (náklady na stavebné a inštalačné práce)
		Odráža sa finančný výsledok
		Časovo rozlíšené výdavky na podmienenú daň z príjmov

Ak zmluva nepočíta s postupným prevodom výsledkov práce, potom pre účely dane zo zisku mal byť príjem z predaja podľa názoru autora časovo rozlíšený v rovnakej výške ako v účtovných evidenciách (odst. 2 § 271 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V účtovných registroch dodávateľa sa teda výnosy, ktoré nie sú pohľadávkami voči zákazníkovi, budú kumulovať v aktívach a preddavky od zákazníka sa budú kumulovať v pasívach. Nedá sa s istotou povedať, či výška preddavkov plne pokryje príjmy budúcich období alebo nie.

Premlčacia lehota uplynula

Potom prišiel „deň X“, keď sa konečne ukázalo, že nie je komu previesť výsledok práce, rovnako ako nebolo komu vrátiť predtým prijatú zálohu. Buď zákazník skrachoval a bol vylúčený z Jednotného štátneho registra právnických osôb, alebo je jeho vedenie „zapísané v tme“, to znamená, že niekde zmizlo, vzalo všetky prostriedky z účtov a opustilo nedokončené zariadenie.

A po uplynutí premlčacej doby (alebo likvidácie objednávateľa) je zhotoviteľ povinný odpísať účty po lehote splatnosti na zvýšenie príjmu a má právo odpísať výdavky, ktoré sú beznádejné na inkaso.

Záväzky s uplynutou premlčacou lehotou sa účtujú ako ostatné príjmy v účtovných registroch (článok 7 účtovných predpisov „Organizačný príjem“ PBU 9/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 32n ) a neprevádzkový príjem na účely dane zo zisku (doložka 18, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

DPH

Čo však robiť s nahromadenou daňou z pridanej hodnoty pri prijatí preddavku? Podľa finančného oddelenia (list Ministerstva financií Ruska z 10. februára 2010 N 03-03-06/1/58) DPH v tomto prípade nepodlieha odpočítaniu, pretože daňový poriadok Ruskej federácie neobsahujú takéto normy.

V tomto liste sa uvádza, že výšku tejto dane tiež nie je možné pripísať do nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk.

Arbitrážna prax. Avšak súdy (napr. v rozhodnutiach FAS Volžského okresu zo dňa 7.11.2012 vo veci č. A57-7766/2011, FAS Moskovského okresu zo dňa 19.3.2012 vo veci č. A40-75954/11- 115-241) dospeli k záveru, že DPH zo dňa Preddavok pripísaný do príjmov je možné odpísať ako náklad, ktorý znižuje zdaniteľný zisk.

Odpis zálohovej platby by sa teda mal prejaviť v týchto záznamoch:

Ak organizácia nechce vstúpiť do konfliktu s daňovým inšpektorátom, potom by sa suma odpísanej DPH nemala uznať na účely dane zo zisku. To bude mať za následok vznik trvalého rozdielu a vznik trvalej daňovej povinnosti zúčtovanej zaúčtovaním:

„Virtuálny“ príjem sa stáva nákladom

V deň, keď je zákazník vykázaný ako zmiznutý, musí byť suma „virtuálnych“ výnosov naakumulovaná v účtovných evidenciách vykázaná ako náklady (odsek 23 PBU 2/2008).

Táto operácia sa prejaví v záznamoch:

Debet 90 (podúčet „Náklady na predaj“) Kredit 46 (76 (podúčet „Výnosy neprezentované zákazníkovi“));

Debet 76 (podúčet „Odložená DPH“) Kredit 46 (76 (podúčet „Výnosy nepredložené zákazníkovi“)).

PNO

Ale výdavky vo výške časovo rozlíšených výnosov sa neuznávajú na účely dane zo zisku. V dôsledku toho vzniká trvalý rozdiel a trvalá daňová povinnosť musí vzniknúť záznamom:

Debet 99 Kredit 68 (podúčet „Výpočty dane z príjmu“).

IT

Na účely dane zo zisku by sa predtým časovo rozlíšené príjmy pre tento predmet mali vyberať v rovnakej výške ako v účtovných registroch. Pokles príjmov na daňové účely sa neprejavuje v účtovných evidenciách. Vzniká trvalý rozdiel, ktorý vedie k časovému rozlíšeniu odloženej daňovej pohľadávky, čo sa prejaví v zápise:

Debet 68 (podúčet „Výpočty dane z príjmu“) Kredit 99.

Zároveň by sa mali odstrániť predtým odpísané výdavky na tento objekt. Tým vznikne trvalý rozdiel a trvalá daňová povinnosť.

V dôsledku toho sa finančný výsledok organizácie v účtovných registroch a zdaniteľný zisk za vykazované obdobie zníži o výšku nákladov na stavebné a inštalačné práce na „opustenom“ objekte, ktorý „zmiznutý“ zákazník nezaznamenal. prijať alebo zaplatiť.

Pre tvoju informáciu. Ak by organizácia nepoužila PBU 2/2208, k tomuto výsledku by dospela oveľa jednoduchšie. Stačilo by odpísať náklady nedokončenej výroby ako náklady na zrušenú výrobnú zákazku a zaúčtovať ich ako ostatné náklady v účtovníctve a neprevádzkové náklady pre účely dane zo zisku (odst. 11 ods. 1 § 265 ZD. Kódex Ruskej federácie).

Zároveň upozorňujeme, že „výber“ predtým časovo rozlíšených príjmov a odpísaných výdavkov nie je opravou chyby z minulých rokov, ale operáciou bežného obdobia. Dodávateľ si svedomito plnil svoje záväzky vyplývajúce zo zmluvy, včas av plnej výške časovo rozlíšil výnosy a výsledok hospodárenia zistil v účtovnej evidencii v súlade s regulačným právnym aktom. Rovnako boli v súlade s požiadavkami daňovej legislatívy vypočítané zisky a dane z nich.

A nie je to jeho chyba, že sa zákazník ukázal ako bezohľadný a podviedol všetkých svojich partnerov.

Zoberme si vyššie uvedené pomocou podmieneného príkladu.

Príklad. Postup pri zaúčtovaní odpisu nákladov na stavebné a inštalačné práce na základe dohody s bezohľadným zákazníkom

V máji 2010 začala Alpha LLC realizovať stavebné a inštalačné práce na základe uzatvorenej zmluvy. Podľa zmluvných podmienok je výsledok práce odovzdaný objednávateľovi po dokončení stavby. Mesačné ukončenie prác je potvrdené podpisom bilaterálnych aktov, na základe ktorých sa realizujú platby za dokončené stavebné a inštalačné práce.

V priebehu mája až decembra 2010 boli dokončené práce vo výške 1 770 000 rubľov, z toho 270 000 rubľov. DPH, ktorá bola úplne zaplatená.

V januári až apríli 2011 boli podpísané akty vo výške 1 180 000 rubľov vrátane DPH 180 000 rubľov, z ktorých 826 000 rubľov bolo zaplatených v máji až júni, vrátane 126 000 rubľov. DPH.

V máji až júni bola za zmluvné ceny dokončená práca v hodnote 300 000 rubľov, pre ktorú zákazník nepodpísal akceptačné certifikáty.

Od júla 2011 sú práce na stavbe prerušené. Kontakt so zákazníkom sa stratil. Na telefonáty a listy neodpovedá, organizácia odišla z prenajatých priestorov neznámym smerom.

V júli 2014, po uplynutí premlčacej doby, bolo rozhodnuté o zrušení vyrovnaní s odberateľom.

Prijatie zálohovej platby od zákazníka v roku 2011 sa premietlo do účtovných registrov spoločnosti Alpha LLC nasledovne:

Predpokladajme, že skutočné náklady na stavebné a inštalačné práce v roku 2010 (v účtovných registroch aj na účely dane zo zisku) dosiahli 1 300 000 rubľov. a odrážali sa v príspevkoch:

Debet 20 Kredit 10, 70, 69, 60, 25 atď. – 1 300 000 RUB.

Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.	Fakt ekonomického života
	90 (podúčet „Výnosy“)
90 (podúčet „DPH“)	76 (podúčet „Odložená DPH“)
90 (podúčet „Náklady na predaj“)
90 (podúčet „Zisk/strata z predaja“)			(1 770 000 RUB – 270 000 RUB – 1 300 000 RUB)
	68 (podúčet „Výpočty dane z príjmov“)		(200 000 RUB x 20 %)
			Odráža výšku zisku, ktorý mala organizácia k dispozícii na konci roka 2010 (200 000 rub. - 40 000 rub.).

Prijatie zálohovej platby od zákazníka v roku 2011 sa premietlo do evidencie za január-jún:

Za január - jún 2011 boli zmluvné náklady na vykonanú prácu (vrátane DPH) vo výške 1 534 000 RUB. (1 180 000 RUB + 300 000 RUB x 118 %).

Predpokladajme, že náklady na stavebné a inštalačné práce za prvý polrok 2011 dosiahli 1 000 000 rubľov, o čom boli urobené nasledujúce položky:

Debet 20 Kredit 10, 70, 69, 60, 25 atď. - 1 000 000 rub.

Časové rozlíšenie výnosov, ktoré nepodliehajú prezentácii zákazníkovi (za predpokladu, že organizácia nevykonávala iné činnosti), sa prejavilo v záznamoch:

Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.	Fakt ekonomického života
46, 76 (podúčet „Výnosy nepodliehajúce vykazovaniu zákazníkovi“)	90 (podúčet „Výnosy“)		Odráža sa výnos zo stavebných a inštalačných prác
90 (podúčet „DPH“)	76 (podúčet „Odložená DPH“)		Je zohľadnená suma „odloženej“ DPH zahrnutá do „virtuálnych“ príjmov
90 (podúčet „Náklady na predaj“)			Náklady na stavebné a inštalačné práce sú odpísané
90 (podúčet „Zisk/strata z predaja“)			Je stanovený finančný výsledok stavebných a montážnych prác (1 534 000 RUB – 234 000 RUB – 1 000 000 RUB)
	68 (podúčet „Výpočty dane z príjmov“)		Na základe prevádzkových výsledkov bola časovo rozlíšená podmienená daň z príjmov (300 000 RUB x 20 %)

Ak neberieme do úvahy zvyšok finančných a ekonomických operácií Alpha LLC v roku 2011, tak sa uzávierka roka premietla do zápisov:

Debet 99 Kredit 84 – 240 000 rub. - odráža výšku zisku, ktorý mala organizácia k dispozícii na konci roka 2011 (300 000 rubľov - 60 000 rubľov).

Celkovo bolo za sledované obdobie (máj 2010 - jún 2011) od zákazníka prijatých 2 596 000 rubľov. (1 770 000 RUB + 826 000 RUB), z toho 396 000 RUB bolo pripísaných do rozpočtu. (270 000 RUB + 126 000 RUB) daň z pridanej hodnoty.

Z výroby stavebných a inštalačných prác (ktorých skutočné náklady dosiahli 2 300 000 rubľov) vznikli príjmy vo výške 2 800 000 rubľov. (1 500 000 RUB + 1 300 000 RUB). Bola jej účtovaná daň z príjmu vo výške 100 000 rubľov. (40 000 rubľov + 60 000 rubľov), ako aj „odložená“ DPH vo výške 504 000 rubľov. (270 000 RUB + 234 000 RUB).

V júli 2014, po uplynutí premlčacej doby, bolo rozhodnuté o odpísaní dlhu zmiznutému odberateľovi a nákladov na stavebné a montážne práce za zastavené práce.

Odpísanie zálohovej platby by sa malo prejaviť v týchto záznamoch:

Ak Alpha LLC nechce konflikty s daňovými úradmi, tieto výdavky nebudú uznané na daňové účely, čo povedie k vzniku trvalej daňovej povinnosti vo výške 79 200 rubľov. (396 000 RUB x 20 %). Zadanie v tomto prípade bude vyzerať takto:

Debet 99 Kredit 68 (podúčet „Výpočty dane z príjmu“) - 79 200 rubľov.

Odpis nákladov alebo presnejšie časovo rozlíšených „virtuálnych“ výnosov by sa mal prejaviť v týchto záznamoch:

Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.	Fakt ekonomického života
76 (podúčet „Odložená DPH“)	46, 76 (podúčet „Výnosy nepodliehajúce vykazovaniu zákazníkovi“)		„Odložená“ DPH z výnosov, ktoré zákazník nezaplatí, bola odstránená
90 (podúčet „Náklady na predaj“)	46, 76 (podúčet „Výnosy nepodliehajúce vykazovaniu zákazníkovi“)		Výnosy, ktoré zákazník nezaplatí, sa účtujú do nákladov
90 (podúčet „Zisk/strata z predaja“)			Zisťuje sa strata bežného obdobia
68 (podúčet „Výpočty dane z príjmov“)			Podmienená daň z príjmu vzniknutá z výšky prijatej straty (2 800 000 RUB x 20 %)
	68 (podúčet „Výpočty dane z príjmov“)		Zo sumy nákladov neuznaných pre účely dane zo zisku vznikla trvalá daňová povinnosť

Zníženie príjmu pre účely dane zo zisku bude mať za následok trvalý rozdiel a časové rozlíšenie odloženej daňovej pohľadávky vo výške 560 000 RUB. (2 800 000 RUB x 20 %) a prejaví sa v položke:

Debet 68 (podúčet "Výpočty dane z príjmu") Kredit 99 - 560 000 rubľov.

Zníženie nákladov na účely dane zo zisku povedie k vytvoreniu trvalého rozdielu a vzniku trvalej daňovej povinnosti vo výške 460 000 RUB. (2 300 000 RUB x 20 %), čo sa prejaví v elektroinštalácii:

Debet 99 Kredit 68 (podúčet "Výpočty dane z príjmu") - 460 000 rubľov.

Debetný zostatok na účte 68 (podúčet „Výpočty dane z príjmu“) sa rovná 100 000 rubľov.

V dôsledku toho bola suma dane z príjmu zaplatená v rokoch 2010 – 2011 zo sumy „virtuálnych“ príjmov v roku 2014 vrátená.

Strata z odpisu „virtuálnych“ príjmov zníži zisk zostávajúci k dispozícii spoločnosti Alpha LLC na konci roka 2014 o 2 240 000 RUB. (2 800 000 RUB – 560 000 RUB).

Berúc do úvahy skutočnosť, že v rokoch 2010-2011 sa účet 84 zvýšil o 400 000 rubľov, odpísanie nákladov na objekt „opustený“ zákazníkom prinieslo organizácii 1 840 000 rubľov. čistá strata.

Ak dodávateľ neuplatnil PBU 2/2008, potom na rovnakú hodnotu - zníženie zostatku účtu 84 na konci roka 2014 o 1 840 000 rubľov. - mohlo to prísť oveľa jednoduchším spôsobom.

V tomto prípade by na ťarchu účtu 20 od júna 2011 do júna 2014 „visela“ suma nákladov na nedokončenú výrobu vo výške 2 300 000 rubľov.

Ich odpísanie ako ostatných (neprevádzkových na účely dane zo zisku) nákladov by sa odrazilo v záznamoch:

Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.	Fakt ekonomického života
91 (podúčet „Ostatné výdavky“)			Zákazníkom neakceptované náklady na stavebné a inštalačné práce boli odpísané
	91 (podúčet „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“)		Strata z odpisu nákladov stanovená
68 (podúčet „Výpočty dane z príjmov“)			Vzniknutá podmienená daň z príjmu (2 300 000 RUB x 20 %)
			Strata odpísaná za vykazované obdobie (2 300 000 RUB – 460 000 RUB)

Ako vidíte, na jednej strane pri aplikácii PBU 2/2008 môžete zvýšiť svoj zisk bez toho, aby ste čakali na prenos výsledku práce do celého zariadenia. No na druhej strane sa odpis nákladov za prácu neakceptovanú zákazníkom stáva oveľa komplikovanejším.