Ktokoľvek, aj účtovník, sa môže pomýliť tým, že vypíše doklady napríklad za službu nie protistrane, ktorej bola poskytnutá, ale inej. Je dobré, keď sa chyba objavila okamžite. Čo ak je obdobie už uzavreté?

V práci sú rôzne situácie. Spoločnosť poskytla službu, na ktorú je potrebné vystaviť doklad a faktúru. Účtovník sa pri zostavovaní týchto dokladov pomýlil a v programe „klikol“ na inú protistranu. Po určitom čase sa na chybu prišlo a špecialista stál pred otázkou, ako svoju chybu napraviť, ak už bolo napríklad podané daňové priznanie k DPH?

Je zrejmé, že v takejto situácii bol nesprávne vystavený prvotný doklad (v tomto prípade úkon poskytnutia služby), ako aj faktúra. Tu je však potrebné nevykonávať opravy dokumentov, ale zrušiť vykonané a zároveň vyhotoviť správne.

Zdrojové dokumenty

Každá skutočnosť hospodárskeho života podlieha registrácii s primárnym účtovným dokladom (časť 1, článok 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“, ďalej len zákon o účtovníctve). Všetky dokumenty musia byť pripravené v súlade so zákonnými požiadavkami. najmä Každý prvotný účtovný doklad musí obsahovať povinné náležitosti , uvedených v časti 2 čl. 9 zákona o účtovníctve. Medzi povinné údaje patria informácie o osobách, ktoré transakciu zrealizovali, teda aj údaje o zákazníkovi. Vyhotovenie aktu pre inú osobu je preto porušením. Takýto doklad je potrebné stornovať a nemôže slúžiť ako podklad pre zápis do účtovníctva.

Preto musí účtovník zrušiť potvrdenie o poskytnutých službách. Postup pri zrušení primárnych dokladov nie je ustanovená zákonom. Osobe, ktorej bol akt chybne vydaný, môže spoločnosť zaslať úradný list, v ktorom uvedie dôvody bezdôvodného vydania aktu a požiada o jeho zrušenie.

Keďže služba bola napriek tomu poskytnutá, mal by byť súčasne vyhotovený akt na meno protistrany, ktorej bola služba poskytnutá. Tu vyvstáva hlavná otázka: aký dátum by mal byť akt vypracovaný?

Prvotný dokument musí byť vyhotovený, keď dôjde k skutočnosti hospodárskeho života, a ak to nie je možné, ihneď po jej skončení (časť 3 článku 9 zákona o účtovníctve). V tomto prípade však došlo k „premeškaniu“, čo znamená, že dokument bude skutočne vydaný neskoro.

Účtovník môže vypísať úkon k aktuálnemu dátumu, potom však bude musieť zrušiť zápisy na zaúčtovanie tržieb v účtovníctve uskutočnené na základe chybného úkonu. Ďalšou možnosťou, aj keď nie celkom správnou, je vyhotoviť akt so spätnou platnosťou a prideliť mu číslo a dátum zrušeného aktu. V tomto prípade program nemusí stornovať predtým vykonané záznamy, ale stačí zmeniť údaje zákazníckej organizácie. Tu sa však treba pripraviť na to, že protistrana s takýmto výpisom dokumentu nebude súhlasiť a bude požadovať vyhotovenie dokumentu k aktuálnemu dátumu.

Faktúra

Pri predaji služieb je platiteľ dane okrem ceny poskytnutých služieb povinný predložiť kupujúcemu za tieto služby aj zodpovedajúcu sumu DPH (článok 1 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška účtovanej dane je uvedená na faktúre vystavenej kupujúcemu za služby (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, ak bola faktúra vystavená nesprávne na meno inej protistrany, organizácia musí vykonať opravy.

K tomu je potrebné stornovať chybnú faktúru a následne zrušenie zápisu v knihe predajov za obdobie, v ktorom bola faktúra zaúčtovaná. Stojí za zmienku, že ani Daňový poriadok Ruskej federácie, ani Pravidlá vypĺňania faktúry používané pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty, schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137, neustanovujú postup na stornovanie predtým vystavenej faktúry. Tým istým uznesením schválené však aj Pravidlá vedenia knihy tržieb používané pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty (ďalej len Pravidlá vedenia knihy tržieb). postup pri zrušení zápisu v knihe tržieb . V bode 11 Pravidiel pre vedenie knihy tržieb sa uvádza, že pri zrušení týchto zápisov (pred koncom bežného zdaňovacieho obdobia) v knihe tržieb sú ukazovatele v týchto stĺpcoch označené zápornou hodnotou. Ak musíte zrušiť zápis po skončení zdaňovacieho obdobia, tak na opravu v knihe tržieb treba použiť dodatočné listy do knihy tržieb.

Keďže regulačný právny akt umožňuje zrušenie zápisov v predajnej knihe, zákonnosť storna samotných faktúr nie je spochybnená. Okrem toho Federálna daňová služba Ruska v liste z 30. apríla 2015 č. BS-18-6/499@ považuje za nevhodné vytvoriť mechanizmus na stornovanie faktúr, pričom poznamenáva, že postačuje mať mechanizmus na stornovanie zápisy do nákupnej knihy od kupujúceho a do predajnej knihy od predávajúceho. Predávajúci teda môže faktúru stornovať samostatne (napríklad odtlačkom pečiatky „stornovaná“) a súčasne zaslať oznámenie protistrane, ktorej bola faktúra chybne vystavená. Musí obsahovať údaje o chybne vystavenej faktúre a uvádzať, že tento doklad bol stornovaný, pretože bol vystavený nesprávne.

Zároveň spoločnosť robí opravy v predajnej knihe. Keďže sa skončilo obdobie, v ktorom bol chybný doklad zaevidovaný, zostavuje sa za toto obdobie dodatočný list ku knihe predajov.

okrem toho keďže faktúra nebola vystavená skutočnému odberateľovi služieb, musí poskytovateľ služby vystaviť novú faktúru . Na vystavenie faktúry je päť dní odo dňa poskytnutia služieb (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je zrejmé, že došlo k zmeškaniu päťdňovej lehoty na vystavenie dokladu dodávateľom. Musíte však vytvoriť faktúru. Rovnako ako v prípade úkonu, aj tu vyvstáva otázka: k akému dátumu má byť faktúra vystavená? Okamžite si všimnime, že k tejto otázke neexistujú žiadne objasnenia od oficiálnych orgánov.

Podľa všeobecne uznávanej praxe by sa doklady mali vydávať s aktuálnym dátumom v chronologickom poradí. V tomto prípade však mala byť prevádzka poskytovania služieb správnej protistrane zahrnutá do základu dane DPH v období, v ktorom bola služba poskytnutá. V súlade s tým by mala byť faktúra, bez ohľadu na dátum jej vyhotovenia a vystavenia, zaevidovaná na dodatočnom liste k nákupnej knihe za obdobie, kedy bola služba poskytnutá.

Ak je faktúra vyhotovená od dátumu vyhotovenia (napríklad júl 2016), tak jej zápis do doplnkového listu predajnej knihy (napríklad za 4. štvrťrok 2015) nebude vyzerať veľmi správne. Preto odporúčame vytvoriť spätnú faktúru, priradiť jej rovnaké číslo a dátum, aké boli priradené stornovanej faktúre. Samozrejme, táto možnosť nie je ideálna, ale v tomto prípade jednoducho ideálna možnosť neexistuje. Organizáciu za takúto prípravu faktúr pravdepodobne nepostihne. Koniec koncov, hlavné je, že DPH bola účtovaná z transakcie za poskytnutie služieb včas. Túto možnosť spracovania faktúr môžete navyše špecifikovať vo svojich účtovných zásadách.

Pokiaľ ide o vykonávanie zmien v priznaní k DPH, podľa odseku 1 čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie sa musí podať aktualizované vyhlásenie len vtedy, ak chyba viedla k podhodnoteniu dane splatnej do rozpočtu. V tomto prípade k podhodnoteniu DPH za uvedené obdobie nedošlo, pretože náklady na poskytnutú službu boli zahrnuté do základu dane DPH. Odporúčame však aj napriek tomu podať aktualizované daňové priznanie, pretože v primárnom priznaní je potrebné opraviť údaje faktúry uvedené v oddiele 9 daňového priznania k DPH.

Ak na naliehanie zákazníckej organizácie spoločnosť vydala akt k aktuálnemu dátumu, potom by bolo logickejšie vystaviť faktúru v ten istý deň. Ale aj v takejto situácii sa táto faktúra správne premietne do dodatočného listu predajnej knihy za obdobie, v ktorom bola služba poskytnutá. Samozrejme, ak sú všetky doklady vystavené k aktuálnemu dátumu a protistrana s tým súhlasí, potom môže spoločnosť uprednostniť premietnutie evidencie predaja a výpočet DPH k aktuálnemu dátumu. Samozrejme, bude to nezákonné, ale je nepravdepodobné, že by daňové úrady odhalili porušenia. Je pravda, že v tomto prípade bude musieť spoločnosť stornovať predtým zaznamenané transakcie v predchádzajúcom období, objasniť priznanie DPH a premietnuť ho novým spôsobom do bežného obdobia.

Vykonávateľ uplatňuje všeobecný systém, akruálnu metódu pre daň zo zisku a účtovníctvo. Poskytuje služby softvérovej podpory. Zmluva o poskytovaní platených služieb (s DPH) stanovuje mesačné vykonávanie úkonov k poslednému dňu každého mesiaca. Faktúry sa vystavujú podľa dátumov vykonania úkonov. Vykonávateľ omylom nevystavil protokol a faktúru za poskytnuté služby v apríli 2016. Z tohto dôvodu výnosy za poskytnuté služby v apríli 2016 neboli účtovne zohľadnené a neboli zahrnuté do základov dane z príjmov a DPH za 2. štvrťrok (základy dane z týchto daní za 2. štvrťrok 2016 boli kladné) . Aký je postup pri vykonávaní opráv v účtovnej evidencii vykonávajúcej organizácie v súvislosti so zisťovaním skutočností nevyhotovenia úkonu a nevyhotovenia faktúry? Aké dátumy by mali byť uvedené na aktuálne spracovávanej správe a faktúre za služby poskytnuté v apríli?

V tejto otázke zaujímame nasledovné stanovisko:

Vykonávajúca organizácia by mala vyhotoviť úkon o vykonaných službách v momente zistenia skutočnosti jeho chybného nevykonania a do piatich dní odo dňa vykonania úkonu vystaviť zákazníkovi faktúru. Ako dátumy vyhotovenia týchto dokumentov by mali uvádzať dátumy skutočného vyhotovenia (vystavenia), teda dátumy, kedy bude skutočne vyhotovený úkon a vystavená faktúra. Faktúra pre realizátora by mala byť zaevidovaná na dodatočnom liste predajnej knihy za druhý štvrťrok 2016.

V účtovníctve chybné nepreúčtovanie výnosov z predaja poskytnutých služieb v apríli 2016 je predmetom opravy zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci roku 2016, v ktorom bola chyba zistená.

Organizácia by mala daňovému úradu predložiť aktualizované daňové priznania k dani z príjmov za prvý polrok 2016 a k DPH za druhý štvrťrok 2016.

Odôvodnenie pozície:

Papierovačky

V súlade s odsekom 8 čl. 3, časť 1 čl. 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon N 402-FZ), poskytovanie služieb je skutočnosťou hospodárskeho života vykonávajúcej organizácie a podlieha registrácii ako prvotný účtovný doklad.

3. časť čl. 9 zákona N 402-FZ stanovuje, že prvotný účtovný doklad sa musí vyhotoviť, keď nastane skutočnosť hospodárskeho života, a ak to nie je možné, ihneď po jej skončení.

Postup pri vykonávaní opráv prvotných účtovných dokladov upravuje 7. časť čl. 9 zákona č. 402-FZ. Zároveň tento článok ani iné právne normy neupravujú postup pri konaní podnikateľských subjektov v situáciách, kedy nebol vyhotovený prvotný účtovný doklad.

Domnievame sa, že v posudzovanej situácii pri splnení požiadaviek 1. časti čl. 9 zákona N 402-FZ vykonávajúca organizácia má vyhotoviť úkon o vykonaných službách v momente, keď sa zistí, že bol chybne neukončený. Zároveň pri vypĺňaní takých povinných náležitostí prvotných účtovných dokladov, ako je „dátum vyhotovenia dokladu“ a „obsah skutočnosti hospodárskeho života“ (časť 2 § 9 zákona č. 402-FZ) , treba vychádzať zo skutočných okolností prípravy tohto dokumentu. To znamená, že uvedené podrobnosti by mali uvádzať dátum skutočného vyhotovenia aktu a skutočnosť, že akt je vypracovaný k dokumentovým službám poskytnutým v apríli 2016.

Domnievame sa, že v tejto situácii k vyhotoveniu a akceptovaniu úkonu, ktorý mal byť vyhotovený v apríli 2016, no v skutočnosti bude vyhotovený v 3. štvrťroku, musí byť priložené aj potvrdenie od účtovníka, ktoré bude obsahovať označenie opravy predtým urobenej chyby. Vyhotovenie týchto dokladov (úkon a osvedčenie o účtovníctve) poskytne organizácii právo premietnuť príjmy z predaja služieb a bude slúžiť ako základ na vykonanie príslušných opráv v účtovníctve a (body 5, 12 PBU 9/99 “ Príjem organizácie“, odsek 1, odsek 1, článok 54, článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vo všeobecnosti platí, že faktúra by mala byť vystavená najneskôr do piatich kalendárnych dní odo dňa poskytnutia služieb (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri poskytovaní služieb by sa tento deň na účely DPH mal považovať za dátum prvého vyhotovenia primárneho dokladu vydaného zákazníkovi (pozri napríklad listy Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2014 N 03-07 -11/68585, zo dňa 29.12.2014 N 03- 07-11/68117, zo dňa 13.01.2012 N 03-07-11/08, zo dňa 16.03.2006 N 03-04-11/53, odd. daňovej správy pre Moskvu zo dňa 09.07.2004 N 24-11/57756, Federálnej daňovej služby Ruska v Moskve zo dňa 2. decembra 2009 N 16-15/126829).

Preto v tejto situácii do piatich dní odo dňa vykonania úkonu poskytovania služieb bude musieť vykonávajúca organizácia vystaviť zákazníkovi faktúru, v ktorej v riadku 1 uvedie sériové číslo a dátum skutočného vyhotovenia túto faktúru (bod „a“ bod 1 Pravidlá pre vyplnenie faktúry používané pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty, schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 N 1137).

účtovníctvo

V posudzovanej situácii v zmysle bodu 2 PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ (ďalej len PBU 22/2010) nepremietnutie výnosov z poskytovania služieb z dôvodu chybného nezaúčtovania vypracovať zákon o ich poskytnutí sa účtuje ako chyba v účtovníctve.

Podľa bodu 5 PBU 22/2010 sa chyba vo vykazovanom roku zistená pred koncom tohto roka opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci vykazovacieho roka, v ktorom bola chyba zistená.

Berúc do úvahy vyššie uvedené, ako aj ustanovenia Pokynov na používanie účtovej osnovy pre účtovníctvo finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31. októbra 2000 N 94n , domnievame sa, že v mesiaci, v ktorom bola chyba zistená (v auguste alebo septembri 2016) vykonávajúca organizácia Do účtovných záznamov by ste mali vykonať nasledovné zápisy:

Premietnuté výnosy z poskytovania služieb, ktoré sa v druhom štvrťroku omylom nepremietli;

DPH odovzdaná.

Daň z príjmu právnických osôb

Zdaňovacím obdobím pre dane je kalendárny rok. Zdaňovacie obdobia sú prvý štvrťrok, šesť mesiacov a deväť mesiacov kalendárneho roka. Vykazovacie obdobia pre daňovníkov, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočne dosiahnutého zisku, sú jeden mesiac, dva mesiace, tri mesiace atď. do konca kalendárneho roka (článok 285 daňového poriadku Ruskej federácie).

Úradné orgány s odkazom na paragrafy. 1,2 lyžice. 249 ods. 3 čl. 271, odsek 1, čl. 39 Daňového poriadku Ruskej federácie opakovane vysvetlili, že príjem z predaja služby sa určuje dňom jej skutočnej spotreby zákazníkom (dátum skutočného poskytnutia služby) (pozri napr. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 27. mája 2015 N 03-03-06/1/30408, Federálna daňová služba Ruska v Moskve zo dňa 23. decembra 2009 N 16-15/136075, zo dňa 7. júla 2008 N 20-12 /064119).

V rozsudku Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 8.12.2010 N VAS-15640/10 bolo uvedené, že na určenie momentu zaúčtovania operácií pri predaji služieb a uznania výnosov z ich poskytovania , dátum skutočného poskytnutia týchto služieb (určený na základe momentu vykonania zo strany spoločnosti objednávateľovi prijatých prevzatých záväzkov), a nie okamih podpisu aktu, ktorý následne len zaznamenáva informácie o už poskytnutých službách.

Zároveň by sa na účely dane zo zisku pri definovaní pojmu chyby mali riadiť ustanoveniami PBU 22/2010 (článok 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie, listy ministerstva Finance of Russia zo dňa 13. apríla 2016 N 03-03-06/2/21034, zo dňa 4. novembra 2014 N 03-03-06/1/62348, zo dňa 17.10.2013 N 03-03-06/1/ 43299, zo dňa 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).

V tejto súvislosti nepremietnutie príjmov z poskytovania služieb na daňové účely v období ich poskytovania, teda podľa výsledkov prvého polroka 2016, z dôvodu chybného nevypracovania zákona o ich poskytovaní ustanovenie, sa považuje za chybu na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Druhý a tretí odsek 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak sa zistia chyby (skreslenia) pri výpočte základu dane týkajúceho sa predchádzajúcich daňových (vykazovacích) období, v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období sa základ dane a výška dane prepočítané na obdobie, v ktorom k týmto chybám došlo (skreslenie).

Ak nie je možné určiť obdobie chýb (skreslení), základ dane a výška dane sa prepočítajú za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli chyby (skreslenia) zistené. Daňovník má právo na prepočet základu dane a výšky dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia) týkajúce sa predchádzajúcich zdaňovacích (vykazovacích) období, a to aj v prípadoch, keď chyby (skreslenia) viedli k nadmerné platenie dane.

Z vyššie uvedeného ustanovenia odseku 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že prepočet základu dane a sumy dane sa vykonáva za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom sú chyby (skreslenia) týkajúce sa predchádzajúcich zdaňovacích (vykazovacích) období zistené v jednom z dva prípady (listy Ministerstva financií Ruska z 22. mája 2015 N 03-03-06/1/29540, zo dňa 23.4.2014 N 03-02-07/1/18777, zo dňa 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, zo dňa 13.08.2012 N 03-03- 06/01/408, zo dňa 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, zo dňa 18/01/ 2012 N 03-03-06/4/1, uznesenie Rozhodcovského súdu Severozápadného okresu zo dňa 19.06.2015 N F07- 3463/15 vo veci A52-1261/2014, FAS Východný Sibírsky okres zo dňa 04.07.2014 N F02-1184/14 vo veci č. A78-7833/2013), a to:

Ak nie je možné určiť obdobie chýb (skreslení);

Keď chyby (skreslenia) viedli k nadmernej platbe dane.

Podľa prvého odseku vety 1 čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňovník v daňovom priznaní, ktoré predložil daňovému úradu, zistí nepremietnutie alebo neúplné vyjadrenie informácií, ako aj chyby vedúce k podhodnoteniu výšky dane. splatných, je povinný vykonať potrebné zmeny v daňovom priznaní a predložiť správcovi dane aktualizované daňové priznanie spôsobom ustanoveným v tomto článku.

V posudzovanej situácii bolo určené obdobie, kedy došlo k chybe (apríl 2016), pričom chyba neviedla k nadmernému zaplateniu dane. Naopak, táto chyba viedla k podhodnoteniu sumy preddavku na daň z príjmu splatného na konci polroka (článok 286 druhý odsek daňového poriadku Ruskej federácie). V tejto súvislosti sa domnievame, že na nápravu chyby v období, kedy bola zistená, nie sú dôvody a organizácia by mala predložiť daňovému úradu aktualizované daňové priznanie k dani zo zisku za prvý polrok 2016* (1).

DPH

Predaj služieb na území Ruskej federácie sa uznáva ako subjekt podliehajúci DPH (doložka 1, doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdaňovacie obdobie na účely kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie je stanovené ako štvrťrok (článok 163 daňového poriadku Ruskej federácie).

V posudzovanej situácii vykonávajúca organizácia v zdaňovacom období za poskytnutie služieb (v druhom štvrťroku 2016) nepredložila odberateľovi výšku DPH a v dôsledku toho podhodnotila základ dane pre túto a výška dane splatnej do rozpočtu na základe výsledkov tohto zdaňovacieho obdobia (článok 1 článok 154 ods. 1 článku 167 ods. 1 článku 168 ods. 1 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s tým, na základe prvého odseku vety 1 čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie je vykonávajúca organizácia povinná predložiť daňovému úradu aktualizované daňové priznanie k DPH za druhý štvrťrok 2015.

V súlade s bodom 5.1 čl. 174 daňového poriadku Ruskej federácie musia byť v daňovom priznaní uvedené informácie uvedené v nákupnej knihe a predajnej knihe daňovníka.

Podľa bodu 3 Pravidiel vedenia knihy tržieb používaných pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 26. decembra 2011 N 1137 (ďalej len Pravidlá vedenia knihy tržieb) , zostavené a (alebo) vystavené faktúry podliehajú evidencii v predajnej knihe.faktúry vo všetkých prípadoch, keď vzniká povinnosť vypočítať DPH v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie.

V predajnej knihe sa evidujú faktúry bez ohľadu na dátum ich vystavenia zákazníkom a dátum ich prijatia zákazníkom, ako aj ďalšie doklady uvedené v tomto dokumente.

Ak je potrebné vykonať zmeny v knihe tržieb (po skončení bežného zdaňovacieho obdobia), zaevidovanie faktúry (vrátane opravnej) sa vykoná v dodatočnom liste knihy tržieb za zdaňovacie obdobie, v ktorom faktúra a opravná faktúra boli zaevidované pred zapísaním opráv.

Pravidlá vedenia predajnej knihy zároveň neriešia otázku evidencie faktúr na dodatočnom liste predajnej knihy, keď predávajúci v bežnom zdaňovacom období zistí, že faktúry za minulé zdaňovacie obdobia neboli zaevidované.

V období pred nadobudnutím účinnosti nariadenia vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 N 1137 Federálna daňová služba Ruska v takýchto situáciách odporučila (list zo 6. septembra 2006 N MM-6-03/896 @) zaevidovať faktúru na dodatočnom liste predajnej knihy uplynulého zdaňovacieho obdobia a doplniť ukazovatele zaevidovanej faktúry do ukazovateľov riadku „Súčet“ dodatočného listu predajnej knihy.

Uvedené vysvetlenia nie sú v rozpore s aktuálne platnými Pravidlami vedenia predajnej knihy, preto ich považujeme za použiteľné v posudzovanej situácii.

Domnievame sa teda, že v tomto prípade by mal vykonávateľ zaevidovať faktúru vystavenú v 3. štvrťroku 2016 na dodatočnom liste predajnej knihy za 2. štvrťrok 2016 a predložiť daňovému úradu aktualizované vyhlásenie za toto zdaňovacie obdobie.

Encyklopédia riešení. Účtovanie výnosov z poskytovania služieb;

Encyklopédia riešení. Vypracovanie aktu na základe zmluvy o poskytovaní platených služieb;

Encyklopédia riešení. Lehoty na vystavenie faktúr;

Encyklopédia riešení. Dodatočný list predajnej knihy.

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
Člen Komory daňových poradcov Kirill Gusev

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
Kráľovná Helena

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo. Podrobné informácie o službe vám poskytne manažér služby.

Vo všeobecnosti musí byť faktúra vystavená do piatich kalendárnych dní od dátumu predaja (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Neexistujú však žiadne pokyny, kedy bude faktúra vystavená neskôr. Povedzme, že predávajúci dal kupujúcemu pri odoslaní iba faktúru a rozhodol sa faktúru vystaviť neskôr a potom na ňu úplne zabudol.

Ak ste si to spomenuli v tom istom štvrťroku, potom budete môcť situáciu napraviť bez následkov. Faktúru vystavte včas a zaevidujte v účtovnom denníku a v knihe tržieb. Čo ak však bola chyba odhalená v niektorom z nasledujúcich štvrťrokov? To znamená, že táto zásielka bola zohľadnená v príjmoch pri výpočte dane z príjmov, nie však v priznaní DPH. Poďme na to.

Rozhodnite sa, aký dátum vystavenia faktúry

Najprv musíte vystaviť faktúru. Je pravda, že nie je jasné, aký dátum uviesť v dokumente. Na jednej strane vystavíte doklad s aktuálnym číslom, ktoré má byť na faktúre. Ale na druhej strane dokument odkazuje na zásielku, ktorá sa uskutočnila v predchádzajúcom období. Preto je logické uviesť minulý dátum. Pre túto situáciu neexistujú žiadne oficiálne pokyny. Preto radím, aby ste si postup určili sami. A opraviť to v účtovných zásadách.

Čo je dôležité zvážiť pri vystavovaní oneskorenej faktúry?

Hneď poviem, že na predajcovi v tomto prípade vôbec nezáleží na dátume vystavenia faktúry. Nehrozí mu žiadne nebezpečenstvo. Kupujúci však môže mať nároky, keď si uplatňuje nárok na odpočet DPH za túto zásielku. Musíme ho na to upozorniť. A zároveň zistiť, či už túto sumu prijal na odpočet. V praxi kupujúci často dostávajú faktúry neskôr, ako predkladajú výkazy DPH. Tieto sumy však stále berú do úvahy v štvrťroku odoslania, pretože vedia, že v každom prípade dostanú dokumenty.

V prípade, že si kupujúci DPH odpočítal už počas expedičnej lehoty, vystaví faktúru k dátumu predaja. Nebude tak porušená päťdňová lehota, počas ktorej musí byť dokument vyplnený. To je plus. Číslovanie dokumentov sa však stratí. Za to však nie sú žiadne sankcie. Kupujúci bude mať otázky. Faktúra s nesprávnym číslom nezakladá nárok na odpočet, tvrdia inšpektori. Ich názor však možno napadnúť na súde. Príkladom víťazného prípadu je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 29. januára 2013 vo veci č. A01-2107/2011.

Existuje možnosť - neuvádzať číslo vôbec. Ale ani v tomto prípade nebudú daňové úrady spolupracovať. Môžete sa však spoľahnúť na podporu sudcov (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu zo dňa 8. apríla 2013 vo veci č. A14-7612/2011).

Teraz v sporoch s inšpektormi bude potrebné absolvovať povinné odvolanie v prípravnom konaní. Tieto rozhodnutia môžete uviesť na svoju obranu. Ale aj keď Federálna daňová služba nepodporuje spoločnosť, má zmysel trvať na svojom postavení na súde.

Teraz sa pozrime, čo sa stane, ak si kupujúci neuplatnil odpočet, no plánuje tak urobiť po obdržaní faktúry. V tomto prípade uveďte v doklade aktuálny dátum. Termín faktúry bude porušený – od odoslania zásielky zjavne uplynulo viac ako päť dní. Ale číslovanie bude v poriadku. Kupujúci aj pri tomto prístupe riskuje stratu odpočtu. A nie vždy sú sudcovia na strane platiteľov dane, ktorí chcú získať odpočet za faktúru vystavenú v rozpore s lehotou. Napríklad víťazný prípad č. A26-9024/2011 je popísaný v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 25.10.2012. Prehratý prípad je v rozhodnutí FAS okresu Volga zo dňa 19. mája 2011 vo veci č. A65-20359/2010.

Urobte zápis do denníka

Všetky vystavené faktúry musia byť evidované v 1. časti denníka prijatých a vystavených faktúr v chronologickom poradí (bod 3 Pravidiel schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137).

Postup pri evidencii zabudnutých dokumentov si spoločnosť určuje samostatne. Tieto pravidlá totiž nepopisujú prípad, keď faktúra nie je zaevidovaná včas. Podobné vysvetlenia poskytlo ruské ministerstvo financií – list z 2. júla 2013 č. 03-07-09/25177. A hoci hovorili o prijatých a nevydaných faktúrach, v posudzovanej situácii sa dá použiť vyššie uvedená logika. Je lepšie formalizovať takýto postup ako doplnok k účtovným zásadám.

Zaevidujte teda faktúru s aktuálnym dátumom v účtovnom denníku za aktuálny štvrťrok. A spätne vyhotovený doklad je v denníku za predchádzajúce obdobie. Denník môžete vytvoriť znova alebo, ak to nie je možné, vykonať opravu na konci zoznamu: urobiť poznámku pod čiarou, označiť alebo vydať vysvetlenie. Jedným slovom, podľa vlastného uváženia. Ide hlavne o to, aby bolo jasné, že faktúra sa v denníku zohľadňuje.

Navyše za porušenie postupu evidencie faktúr vo firemnom denníku nehrozí žiadne riziko. Vášmu kupujúcemu by z tohto dôvodu nemal byť odmietnutý odpočet, hoci v praxi sa to stáva. Sudcovia však nespájajú právo na odpočet s pravidlami toku dokumentov predávajúceho, takže daňoví poplatníci takéto spory vyhrávajú (uznesenia Moskovského okresu FAS z 18. júla 2013 vo veci č. A40-33819/12-20-159, Uralský okres FAS zo dňa 20. januára 2011 č. Ф09-10858/10-С2).

K akému dátumu mám vystaviť faktúru? Ako vykonať zápis do účtovného denníka? Musím opraviť predajnú knihu a podať dodatok? Prečítajte si o tom v tomto článku.

Vo všeobecnosti musí byť faktúra vystavená do piatich kalendárnych dní od dátumu predaja (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Neexistujú však žiadne pokyny, kedy bude faktúra vystavená neskôr. Povedzme, že predávajúci dal kupujúcemu pri odoslaní iba faktúru a rozhodol sa faktúru vystaviť neskôr a potom na ňu úplne zabudol.

Ak ste si to spomenuli v tom istom štvrťroku, potom budete môcť situáciu napraviť bez následkov. Faktúru vystavte včas, zaevidujte v účtovnom denníku a v knihe tržieb. Čo ak však bola chyba odhalená v niektorom z nasledujúcich štvrťrokov? To znamená, že táto zásielka bola zohľadnená v príjmoch pri výpočte dane z príjmov, nie však v priznaní DPH. Poďme na to.

Rozhodnite sa, aký dátum vystavenia faktúry

Najprv musíte vystaviť faktúru. Je pravda, že nie je jasné, aký dátum uviesť v dokumente. Na jednej strane vystavíte doklad s aktuálnym číslom, ktoré má byť na faktúre. Ale na druhej strane dokument odkazuje na zásielku, ktorá sa uskutočnila v predchádzajúcom období. Preto je logické uviesť minulý dátum. Pre túto situáciu neexistujú žiadne oficiálne pokyny. Preto radím, aby ste si postup určili sami. A opraviť to v účtovných zásadách.

Čo je dôležité zvážiť pri vystavovaní oneskorenej faktúry?

Ako vystaviť zabudnutú faktúru	Dôsledky
	pre predajcu	pre kupujúceho
Backdating	+ požiadavka na vystavenie faktúry do 5 dní po splnení zásielky; – číslovanie dokladov je nesprávne (nie sú za to žiadne sankcie)	± hrozí strata odpočtu DPH, no súdna prax je v prospech firiem
Aktuálny dátum	+ faktúry sú očíslované v poradí; – bola porušená lehota na vystavenie faktúry (za to nie sú stanovené žiadne sankcie)	– Daňové úrady môžu odpočet odmietnuť aj napriek tomu, že súdna prax je rozporuplná

Hneď poviem, že na predajcovi v tomto prípade vôbec nezáleží na dátume vystavenia faktúry. Nehrozí mu žiadne nebezpečenstvo. Kupujúci však môže mať nároky, keď si uplatňuje nárok na odpočet DPH za túto zásielku. Musíme ho na to upozorniť. A zároveň zistiť, či už túto sumu prijal na odpočet. V praxi kupujúci často dostávajú faktúry neskôr, ako predkladajú výkazy DPH. Tieto sumy však stále berú do úvahy v štvrťroku odoslania, pretože vedia, že v každom prípade dostanú dokumenty.

V prípade, že si kupujúci DPH odpočítal už počas expedičnej lehoty, vystaví faktúru k dátumu predaja. Nebude tak porušená päťdňová lehota, počas ktorej musí byť dokument vyplnený. To je plus. Číslovanie dokumentov sa však stratí. Za to však nie sú žiadne sankcie. Kupujúci bude mať otázky. Faktúra s nesprávnym číslom nezakladá nárok na odpočet, domnievajú sa inšpektori. Ich názor však možno napadnúť na súde. Príkladom víťazného prípadu je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 29. januára 2013 vo veci č. A01-2107/2011.

Existuje možnosť - neuvádzať číslo vôbec. Ale ani v tomto prípade nebudú daňové úrady spolupracovať. Môžete sa však spoľahnúť na podporu sudcov (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu zo dňa 8. apríla 2013 vo veci č. A14-7612/2011).

Teraz v sporoch s inšpektormi bude potrebné absolvovať povinné odvolanie v prípravnom konaní. Tieto rozhodnutia môžete uviesť na svoju obranu. Ale aj keď Federálna daňová služba nepodporuje spoločnosť, má zmysel trvať na svojom postavení na súde.

Teraz sa pozrime, čo sa stane, ak si kupujúci neuplatnil odpočet, no plánuje tak urobiť po obdržaní faktúry. V tomto prípade uveďte v doklade aktuálny dátum. Termín faktúry bude porušený – od odoslania zásielky zjavne uplynulo viac ako päť dní. Ale číslovanie bude v poriadku. Kupujúci aj pri tomto prístupe riskuje stratu odpočtu. A nie vždy sú sudcovia na strane platiteľov dane, ktorí chcú získať odpočet za faktúru vystavenú v rozpore s lehotou. Napríklad víťazný prípad č. A26-9024/2011 je popísaný v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 25.10.2012. Prehratý prípad je v rozhodnutí FAS okresu Volga zo dňa 19. mája 2011 vo veci č. A65-20359/2010.

Urobte zápis do denníka

Všetky vystavené faktúry musia byť evidované v 1. časti denníka prijatých a vystavených faktúr v chronologickom poradí (bod 3 Pravidiel schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137).

Postup pri evidencii zabudnutých dokumentov si spoločnosť určuje samostatne. Tieto pravidlá totiž nepopisujú prípad, keď faktúra nie je zaevidovaná včas. Podobné vysvetlenia poskytlo ruské ministerstvo financií – list z 2. júla 2013 č. 03-07-09/25177. A hoci hovorili o prijatých a nevydaných faktúrach, v posudzovanej situácii sa dá použiť vyššie uvedená logika. Je lepšie formalizovať takýto postup ako doplnok k účtovným zásadám.

Zaevidujte teda faktúru s aktuálnym dátumom v účtovnom denníku za aktuálny štvrťrok. A spätne vyhotovený doklad je v denníku za predchádzajúce obdobie. Denník môžete vytvoriť znova alebo, ak to nie je možné, vykonať opravu na konci zoznamu: urobiť poznámku pod čiarou, označiť alebo vydať vysvetlenie. Jedným slovom, podľa vlastného uváženia. Ide hlavne o to, aby bolo jasné, že faktúra sa v denníku zohľadňuje.

Navyše za porušenie postupu evidencie faktúr vo firemnom denníku nehrozí žiadne riziko. Vášmu kupujúcemu by z tohto dôvodu nemal byť odmietnutý odpočet, hoci v praxi sa to stáva. Sudcovia však nespájajú právo na odpočet s pravidlami toku dokumentov predávajúceho, takže daňoví poplatníci takéto spory vyhrávajú (uznesenia Moskovského okresu FAS z 18. júla 2013 vo veci č. A40-33819/12-20-159, Uralský okres FAS zo dňa 20. januára 2011 č. Ф09-10858/10-С2).

V procese dokumentovania transakcií sa často môžu vyskytnúť nezrovnalosti, dokumenty nemusia byť zostavené alebo zostavené nesprávne, v takýchto situáciách je potrebné prijať ďalšie opatrenia na vyriešenie tejto situácie. V opačnom prípade sa daňové odpočty neprijmú, pretože hlavným základom je správne vypracovaný dokument.

Transakcia musí byť vykonaná v súlade s právnymi predpismi. Čo robiť, ak ste zabudli včas zaúčtovať doklad od dodávateľa?

V prípade zistenia nezrovnalosti alebo absencie faktúry je potrebné bezodkladne vyhotoviť tento doklad v súlade s pravidlami a poskytnúť ho kupujúcemu do 5 dní odo dňa jeho vyhotovenia.

Na faktúre musí byť uvedený presný dátum transakcie, navyše je vystavený certifikát o vykonaní prác, ktorý je spolu s faktúrou zaslaný na adresu zákazníka. Tento akt sa vyhotovuje aj ku dňu skutočného obchodu. Prečítajte si viac o tom, či sú faktúra a potvrdenie o vykonanej práci vzájomne zameniteľné a zistite viac o pravidlách vydávania splnomocnenia na podpisovanie faktúr a potvrdení o vykonaných prácach.

Ak nie je zaregistrovaný

Niekedy môžu nastať neplánované situácie, ktoré je potrebné napraviť. Ak teda napriek tomu prišla načas, no zabudli ju zaregistrovať v súlade s pravidlami, túto skutočnosť nemožno ignorovať.

Ak sa nájde nezaevidovaná faktúra, mala by sa ešte zapísať do knihy predajov alebo knihy nákupov za obdobie, ktorého sa týka. Vynára sa aj otázka, že nastalo ďalšie vykazovacie obdobie a čo teraz robiť? Ako zaúčtovať doklad za predchádzajúce obdobie? Faktúru môžete zaevidovať aj v nasledujúcom reportovacom období.

Zo strany daňových úradov za to nehrozia žiadne pokuty ani iné sankcie. Pokiaľ ide o predávajúceho v tejto veci, nič sa mu nestane, ani dobré, ani zlé, z toho, že tento doklad včas nevystavil a nezaregistroval.

Pokiaľ ide o kupujúceho, môže mu byť zamietnutý odpočet DPH. Ak je dokument zostavený správne a je uvedený skutočný dátum transakcie, šanca, že všetko prebehne podľa očakávania, je pomerne vysoká.

Prečítajte si viac o funkciách registrácie a uchovávania faktúr v podniku.

Ako postupovať, ak príde neskoro?

Podnikatelia, ktorí sú platiteľmi DPH, majú právo odpočítať si túto daň z hodnoty nadobudnutého majetku využívaného na podnikanie. Na realizáciu tohto odpočtu budete potrebovať správne vyhotovené faktúry od dodávateľov alebo dodávateľov.

Akékoľvek použitie materiálov je povolené len s hypertextovým odkazom. Ak faktúra prišla neskôr, musí byť zaregistrovaná vo vykazovanom období, v ktorom sa transakcia uskutočnila.

Hlavnou vlastnosťou, ktorá sa inšpektorom nemusí páčiť, je porušenie číslovania dokladov v nákupnej alebo predajnej knihe. Okamžite však stojí za zmienku, že to nebude mať žiadne nežiaduce dôsledky.

Môže byť dokument prijatý budúci štvrťrok? Možnosti vývoja udalostí, ak účet príde neskoro:

1. Dá sa prijať spätne, ale v tomto prípade je porušené číslovanie dokladov. Kupujúci má väčšiu šancu získať odpočet DPH.
2. Doklad je možné evidovať s aktuálnym dátumom, porušujú sa však lehoty na vystavenie takýchto faktúr. Aj keď za takéto porušenia neexistujú žiadne sankcie.

Ak dokument prišiel neskoro, mali by ste sa pokúsiť kontaktovať daňovú službu, aby ste získali odpočet dane, ale nikto vám nemôže poskytnúť 100-percentnú záruku, že ho dostanete.

Čo sa stane, ak nebude papier?

V súlade s § 168 daňového poriadku odsek 3 musí byť faktúra vystavená do piatich dní odo dňa kúpno-predajnej transakcie. Ak k zalistovaniu nedôjde, ukáže sa, že predávajúci porušuje zákon, hoci sankcie za toto porušenie nie sú stanovené.

Najlepšou možnosťou je zistiť nezrovnalosť v rovnakom vykazovanom období. Ak sa chýbajúci doklad zistí neskôr, nastanú problémy s odpočtom DPH. Predajca tu bude trpieť oveľa menej.

Ďalšie podrobnosti o tom, prečo je potrebná faktúra pre predajcov aj kupujúcich, si prečítajte.

Čo očakávať pri podaní žiadosti „spätne“?

Ak ste naň zabudli a spomenuli ste si naň v ďalšom štvrťroku, potom je vhodné doklad zaúčtovať „spätne“, aby nedošlo k porušeniu postupu účtovania. Legislatíva nestanovuje postup na riešenie takýchto porušení, preto ho musí vedenie určiť v účtovných zásadách podniku. Ak dokument nedostane včas, kupujúci riskuje viac ako predávajúci.

Za spätnú registráciu hrozí predajcovi len porušenie daňových zákonov, za ktoré nehrozia žiadne sankcie. O svoje právo na odpočítanie dane bude musieť kupujúci bojovať až do súdneho konania.

Záver

Správnosť dokladu, jeho vystavenie a evidencia zaisťuje, že platiteľovi dane budú poskytnuté odpočty dane. Ak všetko neprebehlo tak, ako to vyžaduje zákon a predpisy, potom je potrebné niektoré situácie napraviť, ale musíte tiež vedieť, ako na to.

Vaše práva sa oplatí brániť. Súdna prax v takýchto prípadoch ukazuje, že šance na pozitívny výsledok sú pomerne vysoké, no inšpektor nie vždy dokáže daňovníkovi vyhovieť.