Kui töötajal on tagastamisel osa ettemaksust alles väljastatud, tagastab ta ülejäänud raha ettevõttele registreerimisega kassasse.

Kui töötajale väljastatud ettemaksust ei piisanud ja tema omavahendeid kulutati, hüvitab organisatsioon tehtud kulud, mis ületavad väljastatud ettemaksu, ja vormistatakse dokument.

Väljastatud ettemaksu ületavate kulude lähetused

Deebet	Krediit	Operatsiooni nimi
		Arvel välja antud vahendid
		Kulutamata raha tagastati ettevõtte kassasse
		Töötajale anti tema kulutatud summa, mis ületas väljastatud ettemaksu

Sõidukulud kantakse olenevalt reisi eesmärgist vastavatele raamatupidamisarvestustele. Kultuuri- ja meelelahutusüritustega seotud kulud kajastatakse mittetegevuskuludena.

Kui tehtud kulud on jaotatud ja on olemas tõendavad dokumendid, kus käibemaks on eraldi real välja toodud (arved), siis saab selle käibemaksu kanda kontole 19 ja seejärel saata mahaarvamisele (eeldusel, et need kulud on seotud kuludega, mis vähendavad maksubaasi seisuga ) .

Lähetused sõidukulude arvestuseks

Deebet	Krediit	Operatsiooni nimi
20 (23, 25, 26, 29)		Tootmisettevõtte põhitegevusega seotud reisikulud on maha kantud.
		Kaubandusettevõtte põhitegevusega seotud reisikulud on maha kantud.
		Põhivara soetamisega seotud töölähetuskulud on maha kantud
		Varude soetamisega seotud kulud kanti maha
		Defektsete toodete transpordiga seotud lähetuskulud kanti maha
		Puhke- ning kultuuri- ja meelelahutusüritustega seotud reisikulud
		Reisikuludeks määratud käibemaks
		Käibemaks on mahaarvatav

Tööandja ei pruugi mõningaid töötaja tehtud kulutusi aktsepteerida, sel juhul peab need kulud hüvitama töötaja enda omadest (tuleb meeles pidada, et töötaja töötasust ei saa kinni pidada rohkem kui 20% keskmisest töötasust) , või raha sissemaksega.raha ettevõtte kassasse või pangakontole.

Kui mõned kulud tasub tööandja ise arvelduskontolt (näiteks piletite või hotellimajutuse eest tasumine), siis tehakse järgmised kirjed:

Deebet	Krediit	Operatsiooni nimi
		Töölähetuse kulud tasuti tööandja pangakontolt
20, 23, 25, 26, 29 (44)		Sõidukulud kantakse maha pärast seda, kui töötaja on esitanud avansiaruande ja selle kinnitab tema juht.
		Nendele kuludele määratud käibemaks (kui see on määratud)
		Reisikulude käibemaks on mahaarvatav

Kui tööandja ostab töötaja sõiduks pileti ise, siis kajastatakse seda konto 50 “Kassa” alamkontol 3.

Sel juhul tehakse järgmised tehingud: (laiendamiseks klõpsake)

Näide reisikulude arvestusest

Sõidukulude arvestuskanded:

Summa	Deebet	Krediit	Operatsiooni nimi
			Kassa vastu väljastatud sularaha
			Piletikulud kantakse maha ilma käibemaksuta
			Piletikuludelt määratud käibemaks
			Käibemaks on mahaarvatav
			Hotellikulud kantakse maha ilma käibemaksuta
			Hotellikuludelt määratud käibemaks
			Käibemaks on mahaarvatav
			Päevaraha maha kantud
			Ülejäänud raha tagastas töötaja ettevõtte kassasse

Iga ettevõte on sunnitud oma tegevuse käigus tegema teatud kulutusi. Neid on palju sorte. See artikkel annab teavet, mis paljastab sellist tüüpi kulude nagu reisikulud olemuse. Pärast artikli lugemist olete kursis reisikulude arvestuse iseärasustega: saate teada, kuidas ja mis kontol neid arvestatakse ning millest need koosnevad.

Mõiste "reisikulud"

Mõnikord tuleb ette olukordi, kus ettevõttel on vaja töötaja lähetusse saata.

Töölähetus on töötaja lahkumine töökohalt mõnda muusse kohta, mis on töötajale määratud ametiülesande täitmiseks määratud ajaks.

Kulude kogumit, mis on suunatud töötaja lähetamise protsessi korraldamisele ja elluviimisele, nimetatakse “reisikuludeks”.

Milliseid dokumente kasutatakse töötaja lähetuse dokumenteerimiseks?

Töölähetuse kestus ei tohiks ületada 40 kalendripäeva (teel viibitud päevad ei arvestata).

Töölähetusse saadetud töötajale peab andma ametliku ülesande tema vahetu juht.

Sel juhul peab juht väljastama tema lähetusse saatmise kohta haldusakti, märkides ära teatud andmed:

• Töötaja isikuandmed;
• Reisi eesmärgid;
• Reisi kestus;
• Milliseid rahalisi vahendeid lähetuse korraldamiseks kasutatakse?

Olgu märgitud, et kuni 2015. aastani väljastati lähetatud töötajale reisitõend, mis peab sisaldama märke (allkirjad ja pitsat) töölähetuskohta saabumisel ja sealt lahkumisel. Nüüd on selle dokumendi kohustuslik täitmine tühistatud.

Reisikulude koosseis

Millest koosnevad “reisikulud”? Need kulud hõlmavad järgmist:

• Reisiga seotud kulud;
• Majutuseks;
• päevaraha;
• Muud kulud.

Kõik ülaltoodud kulud (v.a päevaraha) tuleb töötajal kinnitada dokumentidega. Näiteks: reisikulud - koos piletitega, majutuskulud - koos hotelliarvega ja muud kulud - koos arvete, müügitšekkide ja kassatšekkidega.

Töölähetuse lõppedes on töötaja kohustatud kolme päeva jooksul esitama raamatupidajale avansiaruande ja lisama sellele kõik kulude tasumise fakti kinnitavad dokumendid. Tuleb meeles pidada, et töötajale, kes ei ole varem tehtud ettemaksete kohta aru andnud, aruandluseks raha ei anta.

Lisaks kuludele, millega töötaja peab arvestama, makstakse talle päevaraha iga töölähetuses viibitud päeva eest. Ettevõtte juhtkond määrab päevaraha suuruse iseseisvalt ja peab selle märkima kollektiivlepingus. Siiski tuleb meeles pidada, et kui päevaraha ulatub üle seitsmesaja rubla päevas (Vene Föderatsiooni territooriumil lähetusse reisides), peab ettevõte koguma ja tasuma kindlustustariifi. selle summa ulatuses sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse. Kui lähetus on planeeritud lähedusse ja töötajal on võimalik iga päev iseseisvalt koju naasta, ei pruugita päevaraha maksta.

Lisaks tuleb arvestada, et perioodil, mil töötaja on lähetuses, säilib talle töötasu keskmise töötasu ulatuses.

Reisikulude arvestus

Sõltumata omandivormist või tegevuse spetsiifikast on kõik ettevõtted kohustatud sõidukulud korrektselt kajastama (vastavalt tööseadustikule). Eelkõige info kogumiseks ja sõidukulude arvestuseks on raamatupidamiskontode süsteemis ette nähtud konto 71 “Arveldused vastutavate isikutega”. Selle konto deebetis kajastatakse sõiduhüvitiste väljastamine ning kreeditile kasutamata summade tagastamine ja aruandekohustuslase tehtud kulude mahakandmine. See konto on aktiivne-passiivne konto. See tähendab, et lõppjääki saab kajastada kas deebetina või konto krediidina. Kuidas seda arvutada? Aktiivse vastutava konto saldo leidmiseks tuleb sooritada järgmised matemaatilised toimingud:

• Lisage algsaldo ja käibe summa eraldi deebetiks ja eraldi krediidiks;
• Määrake, millises konto osas (deebet või kreedit) on summa suurem:
• Lahutage suuremast osast väiksem osa;
• Kirjutage saadud tulemus sellesse ossa, kus saldo ja käibe summa osutus suuremaks.

Kuidas sellel kontol tehinguid kajastatakse? Mõelge mõnele näitele:

• Töötajale reisikulude katteks raha väljastamisel ettevõtte kassast tehakse järgmine kanne - deebet 71, krediit 50;
• Kui töötaja tagastab töölähetuses kasutamata summa ettevõtte kassasse, tehakse pöördkanne - Deebet 50, Krediit 71;
• Töötaja palgast tagastamata summade mahaarvamisel tehakse kanded - Deebet 94, Kreedit 71 ja seejärel - Deebet 70, Kreedit 94;
• Töötaja lähetusel tehtud muude kulude (näiteks materjalide ostmine) mahakandmisel tehakse järgmine kanne - Deebet 10, Krediit 71;
• Juhul, kui organisatsioon on käibemaksu maksja, tehakse järgmine kanne - Deebet 19, Krediit 71.

Analüütilist arvestust viiakse läbi iga ettevõtte töötaja kohta, töölähetustele saadetute hulgast.

Töötajale lähetusse minekuks raha väljastamine kassast vormistatakse kulukassa orderiga ning kasutamata summade tagastamine kassa laekumise orderiga.

Perioodi lõpus koostatakse kumulatiivne register - päevik - tellimus kontole 71.

Reisikulude arvestuse jaoks on mugav kasutada spetsiaalset raamatupidamisarvuti tarkvara (näiteks 1C või Talismani toodetud tarkvara).

Vastavalt Vene Föderatsiooni tööseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni töökoodeks") artiklile 166:

«Töölähetus on töötaja väljasõit tööandja korraldusel teatud ajaks ametiülesande täitmiseks väljaspool alalist töötamise kohta. Töölähetustena ei loeta nende töötajate lähetusi, kelle alaline töö toimub maanteel või on reisiva iseloomuga.»

Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 167 näeb ette, et kui töötaja lähetatakse lähetusse, tagatakse talle töökoha (ametikoha) ja keskmise töötasu säilitamine, samuti töölähetusega seotud kulude hüvitamine. Vastavalt Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklile 168 on lähetatud töötajale hüvitatavad kulud järgmised:

· sõidukulud;

· eluruumide üürimise kulud;

· väljaspool alalist elukohta elamisega kaasnevad lisakulud (päevaraha);

· muud kulud, mida töötaja on teinud tööandja loal või teadmisel.

Lisaks sätestab Vene Föderatsiooni tööseadustiku nimetatud artikkel, et töölähetusega seotud kulude hüvitamise kord ja suurus määratakse kindlaks kollektiivlepingu või organisatsiooni kohaliku õigusaktiga.

Teisisõnu, organisatsiooni poolt lähetusse saadetud töötajale makstava päevaraha suurust reguleerib organisatsioon iseseisvalt: kas fikseeritakse töölepingu raames või kehtestatakse juhi korraldusega.

Kasumimaksuga maksustavate reisikulude loetelu määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 264 lõike 1 lõikega 12, mille kohaselt hõlmavad reisikulud:

· töötaja sõit töölähetuskohta ja tagasi alalise töötamise kohta;

· eluruumide rentimine. Sellelt kuluartiklilt kaetakse ka töötaja kulud hotellides osutatavatele lisateenustele (välja arvatud kulud baarides ja restoranides teenindamiseks, toateeninduse kulud, puhke- ja terviserajatiste kasutamise kulud);

· päevaraha või põllutoetus Vene Föderatsiooni valitsuse kinnitatud piirides;

· viisade, passide, vautšerite, kutsete ja muude sarnaste dokumentide registreerimine ja väljastamine;

· konsulaar-, lennuväljatasud, auto- ja muu transpordi sissesõiduõiguse, läbisõidu, transiidi, merekanalite ja muude sarnaste ehitiste kasutamise tasud ning muud sarnased maksed ja lõivud.

Selle loetelu analüüs võimaldab järeldada, et reguleeritud reisikulude liik on ainult päevaraha ja põllutoetuse kulud, mida võetakse arvesse tulumaksu maksubaasi vähendamisel Venemaa valitsuse poolt kinnitatud normide ulatuses. Föderatsioon.

Vastavalt tööseadusandlusele kujutavad päevarahad endast väljaspool alalist elukohta elamisega kaasnevaid töötaja lisakulusid.

Oleme juba märkinud, et päevaraha suuruse määrab organisatsioon iseseisvalt. Töötaja lähetusse saatmisel peab raamatupidaja arvestama päevaraha.

Päevarahade arvutamine.

Lähetatud töötajale makstakse päevaraha iga töölähetuses viibitud päeva eest, sealhulgas nädalavahetustel ja pühadel, samuti teekonnal viibitud päevade eest, sealhulgas sundpeatuste ajal teel. See säte on kehtestatud NSVL-i piires ametlike töölähetuste juhendi lõikega 14, mis on kinnitatud NSVL Rahandusministeeriumi, NSV Liidu Riikliku Töökomitee ja Ülevenemaalise Ametiühingute Kesknõukogu korraldusega aprillist. 7, 1988 nr 62 (edaspidi juhend nr 62). Pange tähele, et see juhend kehtib ulatuses, mis ei ole vastuolus Vene Föderatsiooni töökoodeksiga.

Vastavalt juhendi nr 62 lõikele 4 määrab töötajate lähetuse kestuse organisatsiooni juht ja see ei tohi ületada 40 päeva, arvestamata sõiduaega. Paigaldus-, kasutuselevõtu- ja ehitustöid tegema saadetud töötajate erilähetuste puhul ei tohiks maksimaalne reisiperiood ületada ühte aastat.

Päevarahade arvutamisel tuleb arvestada, et väljasõidupäevaks loetakse vastava sõiduki alalise töökoha, lähetuse kohast lahkumise päev ning saabumise päevaks nimetatud sõiduki saabumise päev alalise töötamise koht. Sõiduki väljumisel enne kella 24 (kaasa arvatud) loetakse väljumispäevaks jooksev päev ning alates kella 0-st ja hiljem - järgmisel päeval. Kui jaam (lennujaam, kai) asub väljaspool asustatud ala, siis arvestatakse jaama (lennujaama, muuli) sõitmiseks kuluvat aega (juhendi nr 62 punkt 7).

Näide 1.

Töötaja läheb rongiga komandeeringusse. Raudteejaam asub linnas. Rongi väljumisaeg on 20. november kell 23:59.

Näite lõpp.

Näide 2.

Oletame, et näite 30 tingimustes on rongi väljumisajaks 21. november 0 tundi 3 minutit.

Näite lõpp.

Näide 3.

Töötaja läheb lennukiga ärireisile. Lennujaam asub linnast 30 minuti kaugusel. Lennuki väljumisaeg on 21. november 0 tundi 40 minutit.

Lennupiletil on kirjas, et reisijate registreerimine lõpeb 40 minutit enne väljalendu. Seega selleks, et olla õigeks ajaks registreerimiseks, peab töötaja 20. novembril linnast lahkuma hiljemalt kell 23:30.

Näite lõpp.

Sarnased reeglid kehtivad ka lähetuse viimase päeva määramisel (juhendi nr 62 punkt 7).

Märge!

Vastavalt juhendi nr 62 punktile 15, kui töötaja saadetakse lähetusse piirkonda, kust ta saab iga päev naasta oma alalisse elukohta, sellele töötajale päevaraha ei maksta. Kui organisatsiooni juhtkond otsustab maksta päevaraha, võetakse need summad maksustamisel arvesse ülemäärase summana.

Nii raamatupidamises kui maksuarvestuses arvestatakse päevarahad sõidukulude hulka.

Reisikulude mahakandmise kord sõltub reisi eesmärgist ja iseloomust. Näiteks kui töötaja lähetus on seotud varude soetamisega, arvestatakse reisikulud nende soetamise tegeliku maksumuse hulka. Selline olukord tuleneb PBU 5/01 lõikest 6.

Kui lähetus on seotud põhivara soetamisega, siis sõidutoetus moodustab põhivara algmaksumuse.

See reegel on kehtestatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega nr 26n kinnitatud raamatupidamiseeskirjade "Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01 lõikega 8.

Töölähetuse eesmärki ja olemust kinnitab vormistatud ametiülesanne ja selle täitmise aruanne (vorm nr T-10a, kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 5. jaanuari 2004. a resolutsiooniga nr 1) .

Üldjuhul kantakse reisikulud maha kontole 20 “Põhitoodang” või kantakse koheselt kontole 90 “Müük” alamkontole “Müügikulu” (olenevalt sellest, milline juhtimiskulude mahakandmise viis on fikseeritud ettevõtte raamatupidamispoliitikas). organisatsioon).

Vaatame konkreetset näidet, kuidas reisikulud organisatsiooni raamatupidamisdokumentides kajastuvad.

Näide 4.

Tootmisorganisatsioon saatis oma töötaja lähetusse tootmisettevõttesse tarnelepingut sõlmima. Reisi kestus on 05.04.2006-10.04.2006. Organisatsiooni korraldusega kehtestati Vene Föderatsiooni territooriumil töölähetuste päevaraha suuruseks 500 rubla päevas.

Juhime tähelepanu, et töötajale töölähetuse aruande väljastamine toimub juhi korralduse alusel töötaja lähetusse saatmise kohta (vorm nr T-9, kinnitatud Riigi Statistikakomitee 2004. aasta 2010. aasta otsusega). Vene Föderatsiooni 5. jaanuari 2004. a nr 1).

Organisatsiooni raamatupidamisdokumentides kajastuvad need äritehingud järgmiselt:

Näite lõpp.

Põllutoetuste maksmise kord on reguleeritud Vene Föderatsiooni Tööministeeriumi 15. juuli 1994. a resolutsiooniga nr 56 „Geoloogilise uuringu ja topograafilis-geodeesia ettevõtete töötajatele põllutoetuste maksmise eeskirja kinnitamise kohta. Venemaa Föderatsiooni organisatsioonid ja asutused, mis tegelevad geoloogilise uuringu ja topograafilis-geodeetilise tööga.

Põllutoetust makstakse põllutööde tegemisel suurenenud kulude hüvitamiseks.

Maksuarvestuses kuuluvad päevarahad ja põllutoetused normeerimisele, kõik muud sõidukulud arvestatakse maksustamise eesmärgil tegelike kulude ulatuses.

Need standardid on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 8. veebruari 2002. aasta määrusega nr 93 “Organisatsioonide päevarahade või põllutoetuste maksmise kulude standardite kehtestamise kohta, mille raames ettevõtte tulu maksubaasi määramisel maksuga, liigitatakse sellised kulud muudeks tootmise ja rakendamisega seotud kuludeks“ (edaspidi otsus nr 93).

Nimetatud resolutsiooni nr 93 lõike 1 kohaselt:

„... ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel hõlmavad muud tootmise ja müügiga seotud kulud organisatsioonide kulusid päevaraha või põllutoetuse maksmiseks järgmiste normide piires:

a) iga töölähetuse päeva eest Vene Föderatsiooni territooriumil - päevaraha 100 rubla;

b) iga välislähetuses viibimise päeva eest - päevaraha lisa kohases suuruses;

c) päevaraha, mida makstakse Vene Föderatsiooni territooriumil geoloogilisi uuringuid ning topograafilisi ja geodeetilisi töid tegevate geoloogiliste uuringute ning topograafiliste ja geodeetiliste organisatsioonide töötajatele, metsamajandusorganisatsioonide töötajatele, samuti käsitööliste ja muude kaasatud kaubandusorganisatsioonide töötajatele. kuni 7-aastase kaevandamisperioodiga kuni 7-aastase väärismetallide ja vääriskivide väikeste maagimaardlate väljatöötamisel, mida kasutatakse välitingimustes:

töö eest Kaug-Põhjas ja samaväärsetes piirkondades asuvatel välitöödel, samuti Habarovski ja Primorski aladel ning Amuuri piirkonnas - 200 rubla ulatuses;

muudes piirkondades asuvatel välitöödel töötamiseks - 150 rubla ulatuses;

töö eest Kaug-Põhjas ja samaväärsetes piirkondades, samuti Habarovski ja Primorski territooriumil ning Amuuri piirkonnas asuvate geoloogiliste uuringute organisatsioonide baasides - 75 rubla ulatuses;

muudes piirkondades asuvate geoloogiliste uuringute organisatsioonide baasides töötamise eest - 50 rubla.

Märge!

Alates 1. jaanuarist 2006 on muudetud välislähetuse päevaraha norme. Alates sellest kuupäevast pean välislähetuste päevarahade osas juhinduma Vene Föderatsiooni valitsuse 13. mai 2005. aasta määrusest nr 299 „Organisatsioonide maksmise kulunormide muutmise kohta päevaraha iga välislähetuses viibimise päeva eest, mille piires on organisatsioonide kasumimaksu maksubaasi määramisel sellised kulud seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega, mis on sätestatud valitsuse määruses. Venemaa Föderatsiooni 8. veebruari 2002. a nr 93.

Maksuarvestus hõlmab sõidukulusid osana muudest tootmise ja müügiga seotud kuludest.

Tekkepõhise meetodi kohaselt on selliste kulude maksuarvestuses kajastamise kuupäev vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 7 lõikele 5 ettemaksuaruande kinnitamise päev.

Tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta arvesse töötajale üle normide väljastatud päevaraha ja põllutoetuse kulude normatiive. See on märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõikes 38.

Vaatame näidet.

Näide 5.

Vastavalt resolutsiooni nr 93 lõikele 1 on Vene Föderatsiooni piires töölähetuste päevaraha 100 rubla. Järelikult saab organisatsioon maksustamisel reisikuludena arvestada vaid 600 rubla.

Üle kehtestatud normide makstud päevarahad (3000 rubla - 600 rubla) = 2400 rubla loetakse kuluks, mis ei vähenda maksubaasi.

Näite lõpp.

Vastavalt PBU 18/02-le tekib organisatsioonil päevaraha või põllutoetuse maksmisel resolutsioonis nr 93 ettenähtust suuremas summas püsiv erinevus, mis toob kaasa püsiva maksukohustuse tekkimise.

Näide 6.

Tootmisorganisatsioon saatis oma töötaja lähetusse tootmisettevõttesse tarnelepingut sõlmima. Reisi kestus on 05.04.2006-10.04.2006. Organisatsiooni korraldusega kehtestati Vene Föderatsiooni territooriumil töölähetuste päevaraha suuruseks 500 rubla päevas.

Töötaja sai aruande eest 12 500 rubla, sealhulgas päevarahad 3000 rubla.

Töölähetuse avansiaruande esitas töötaja 13.04.2006 summas 13 200 rubla. Ülekulu on seotud reisikuludega.

Vastavalt resolutsiooni nr 93 lõikele 1 on töölähetuse päevaraha Venemaal 100 rubla. Järelikult saab organisatsioon kasumi maksustamise eesmärgil reisikulude osana arvesse võtta ainult 600 rubla päevaraha. Tulenevalt asjaolust, et maksustamise eesmärgil on päevaraha summa väiksem kui selle raamatupidamises aktsepteeritud väärtus, on organisatsioonil püsiv erinevus summas (3000 rubla - 600 rubla) = 2400 rubla. Sellega seoses on organisatsiooni raamatupidaja nende kulude kajastamisel maksuarvestuses kohustatud kajastama edasilükkunud maksukohustuse summat summas 2400 rubla x 24% = 576 rubla.

Oletame, et organisatsiooni töökontoplaan näeb ette, et bilansikontole 68 "Maksude ja lõivude arvestused" avatakse alamkonto 68-1 "Tulumaks".

Organisatsiooni raamatupidamises kajastuvad püsivate erinevuste kajastamisega seotud tehingud järgmiselt:

Konto kirjavahetus			Summa, rubla
Deebet	Krediit
				Reisikulud teatatud
Pärast eelaruande kinnitamist
				Igapäevased kulud kajastatud
				Muud reisikulud kajastatud
				Püsiva maksukohustuse suurust kajastatakse
				Töötajale määrati töölähetuse ülekulu summa

Näite lõpp.

Sarnaselt kajastuvad raamatupidamisdokumentides põllutoetuste väljastamisega kaasnevate kulude arvestuses tekkivad erinevused, mis ületavad otsusega nr 93 kehtestatud norme.

Kuni viimase ajani lähtus maksuhaldur Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud norme ületavate hüvitiste summade maksustamisel Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi 17. veebruari 2004. aasta kirjast nr. 04-2-06/127 "Ametilähetusega seotud kulude hüvitamise hüvitiste maksustamise kohta." Nende põhinõue oli, et üle seadusega kehtestatud normi makstud päevarahad maksustatakse üksikisiku tulumaksuga. Ja peab ütlema, et "maksuamet" kasutas selles kirjas sätestatut pikka aega väga edukalt, sidudes üksikisiku tulumaksu normeerimise kehtestatud päevarahanormidega:

· resolutsioon nr 93;

· Vene Föderatsiooni valitsuse 2. oktoobri 2002. a määrus nr 729 “Vene Föderatsiooni territooriumil toimuvate töölähetustega seotud kulude hüvitamise kohta föderaaleelarvest rahastatavate organisatsioonide töötajatele” (edaspidi resolutsioon nr. 729);

Nende otsuste kohaselt on päevaraha määr iga Vene Föderatsiooni territooriumil töölähetuse päeva eest 100 rubla.

Resolutsiooni nr 93, mis ütleb, et äriorganisatsioonide päevaraha on 100 rubla päevas, rakendatakse aga ainult tulumaksu arvestamisel. Ja eelarveliste asutuste otsusega nr 729 on sätestatud päevaraha suurus, mis hüvitatakse eelarvest. Samal ajal saavad eelarvelised asutused kulude kokkuhoiu tõttu lähetatud töötajatele maksta rohkem kui 100 rubla. Üksikisiku tulumaksu arvestamisel ei kehti erilised sõidukulude normid. Seetõttu on käesolevate otsustega kehtestatud reeglite kohaldamine seoses üksikisiku tulumaksuga üsna sageli muutunud maksuhalduri ja maksumaksja vaidluse objektiks.

Lõpppunkti nendes vaidlustes kehtestas Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus (edaspidi SAC), kes oma 26. jaanuari 2005. a otsusega nr 16141/04 „Ministeeriumi kirja kehtetuks tunnistamise kohta Vene Föderatsiooni maksud ja maksud 17. veebruaril 2004 nr 04-2-06/127 “Tööreisidega seotud kulude hüvitamise hüvitiste maksustamise kohta” tunnistas Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi kirja kehtetuks 17. veebruari 2004. a nr 04-2-06/127 “Töölähetusega seotud kulude hüvitamise hüvitiste maksustamise kohta”. Sellega seoses ei jäänud Vene Föderatsiooni föderaalsel maksuteenistusel (edaspidi FTS) muud üle, kui see dokument tühistada. Maksuamet teatas sellest Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 11. aprilli 2005. aasta kirjas nr GI-6-04/281@ „Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi veebruarikuu kirja kehtetuks tunnistamise kohta 17, 2004 nr 04-2-06/127.

Tundub, et kõik on korras ja maksumaksjad, tuginedes Riigikohtu otsusele, ei peaks üle kehtestatud normide makstavatelt päevarahadelt üksikisiku tulumaksu arvestama.

Kas see otsus on aga kasulik maksumaksjatele ja maksuagentidele? Nagu selgub Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsusest, ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõike 3 kohaldamiseks kehtestatud norme. Vene Föderatsiooni tööseadustik annab tööandjale õiguse kehtestada ainult töölähetusega seotud kulude hüvitamise suurus ega anna talle õigust määrata selliste kulude standardsummat, mida ei võeta arvesse. maksustamise eesmärgil.

Ja kuna standardeid ei ole kehtestatud, siis on oht, et maksuamet tunnistab, et kogu dokumentaalselt tõendamata igapäevaste ja sihtotstarbeliste kulude summa elamispindade üürimisel maksustatakse üksikisiku tulumaksuga.

Autorite hinnangul kasutab maksuamet seda argumenti kindlasti, seda enam, et Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium hoiatas 21. märtsi 2005. a kirjas nr 03-05-01-04/62 organisatsiooni kiirustava otsuse eest 2005. a. vastus konkreetsele küsimusele - "kas võib juhinduda Otsuse kohtust ja jätta maksmata üksikisiku tulumaks, samuti organisatsiooni kollektiivlepingus sätestatud ühtne sotsiaalmaks päevarahalt?"

Soovitame maksuagentidel teha kollektiivlepingutes muudatusi või töötajate lähetusse saatmisel anda korraldusi (juhiseid), milles on sätestatud päevaraha suurus ja majutuse eest tasu suurus, kui töötaja ei esita tõendavaid dokumente. Kõik organisatsioonid, olenemata omandivormist ja osakondlikust kuuluvusest, peavad päevaraha suuruse määramisel lähtuma sellest, et sellised maksed kvalifitseeruksid vastavalt kehtivale seadusandlusele päevarahaks (tööseadustiku artikkel 168). Vene Föderatsiooni seadustik), peab igal juhul olema kompenseeriv, st selle eesmärk on hüvitada töötajale täiendavad kulud, mis on seotud tööandja juhiste täitmisega väljaspool tema alalist elukohta.

Need dokumendid peaksid teid abistama vaidluste lahendamisel kohtus. Lisaks tuleks ära kasutada Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 26. jaanuari 2005. aasta otsuses nr 16141/04 „Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi kirja kehtetuks tunnistamise kohta” esitatud väited. Föderatsiooni 17. veebruari 2004. a nr 04-2-06/127 "Töölähetusega seotud kulude hüvitamise hüvitiste maksustamise kohta."

Kõrgem vahekohus tunnistas veenvateks argumendid, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 209 on üksikisiku tulumaksuga maksustamise objektiks maksumaksja saadud tulu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 kohaselt saab maksumaksja tuluna tunnustada ainult rahalist või mitterahalist majanduslikku kasu.

Samal ajal tunnistatakse Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 166 kohaselt töölähetus töötaja reisiks ainult tööandja korraldusel teatud aja jooksul, et täita ametlikku ülesannet väljaspool alalist asukohta. tööd. Töötaja majandusliku kasu määramisel tuleb arvestada kulude iseloomu ja isikut, kelle huvides kulutused tehakse. Töölähetuse ajal läheb töötaja lähetusse tööandja algatusel ja tema huvides, mistõttu tehakse päevaraha maksmise kulud just tööandja, mitte töötaja huvides. Päevaraha on hüvitis, millega hüvitatakse töötaja kulud, mis on tekkinud vajadusest täita tööülesandeid väljaspool alalist töökohta.

Sellest tulenevalt on töötajalt üksikisiku tulumaksuna täiendava raha võtmine seoses ametiülesande täitmiseks vajalike vahendite saamisega töötajalt õigusvastane.

Majanduslik kasu saab töötajale tekkida ainult siis, kui talle makstakse erandina kehtestatud reeglitest suurem summa, kui organisatsioon on ette näinud kollektiivlepingus või kohalikus määruses. Samal ajal saavutatakse eelarve, tööandja ja töötaja huvide tasakaal sellega, et makstes summa, mis on suurem kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 lõike 1 lõike 1 lõik 12. Vene Föderatsiooni valitsuse poolt ei saa tööandja selle summa võrra vähendada oma maksubaasi vastavalt tulumaksule, erinevalt näiteks tööjõukuludest.

Võrdne maksustamise kord seisneb selles, et maksustatava tulu kriteeriumile vastava tulu saamisel kuulub see maksustamisele kõigi maksumaksjate, välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel, ning mittemaksustatava tulu kriteeriumile vastavate väljamaksete saamisel maksustatakse see maksustamisele mittekuuluva tulu kriteeriumile vastava tulu saamisel. maksed ei kuulu maksustamisele.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 217 on kõigi maksumaksjate jaoks kehtestatud ühtne ja võrdne kord päevarahade maksustamata tulu osana kajastamiseks.

Selle korra kohaselt makstakse igale maksumaksjale, kes saab oma olemuselt päevaraha ehk hüvitist, mille eesmärk on hüvitada töötajale väljaspool alalist elukohta tööandja korralduste täitmisega kaasnevate lisakulude hüvitamine. vastavalt kehtivale seadusele ei pea nendelt väljamaksetelt maksma üksikisiku tulumaksu.

Samas ei lähtu kehtiv seadusandlus sellest, et seadusega kehtestatud päevarahanormid peaksid olema erinevate organisatsioonide töötajatele ühesuurused. Hüvitise suurus määratakse kindlaks organisatsiooni rahaliste võimaluste alusel, see tähendab, et kehtivad õigusaktid ei kohusta tööandjat täielikult hüvitama kulusid, mis on seotud tema juhiste täitmisega väljaspool töötaja alalist elukohta.

Eelneva põhjal võib väita, et hetkel ei mõjuta päevarahade ja põllutoetuste normeerimine kasumimaksustamise eesmärgil otseselt üksikisiku tulumaksu arvestamist ja maksmist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõige 3 näeb ette maksumaksja vabastamise hüvitiste summalt maksu tasumisest seadusega kehtestatud piirides, kuid need standardid tuleb kehtestada spetsiaalselt üksikisiku tulumaksu jaoks.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 lõike 1 teisele lõigule ei kohaldata UST igat liiki seaduslikult kehtestatud maksude suhtes.

hüvitised (Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud piires), mis on seotud üksikisiku tööülesannete täitmisega (sealhulgas teise piirkonda tööle kolimine ja reisikulude hüvitamine).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 punkt 3 näeb ette, et organisatsioonid, mis pakuvad üksikisikutele:

„makseid ja tasusid (olenemata nende tegemise vormist) ei kajastata maksustamise objektina, kui maksumaksja organisatsioonide jaoks ei liigitata selliseid väljamakseid jooksvas aruandes ettevõtte tulumaksu maksubaasi vähendavateks kuludeks (maks) periood."

Ja kuna maksumaksjal on õigus normide piires kasumimaksustamisel arvesse võtta ainult päevaraha (põlluraha), ei võta maksumaksja kasumimaksu maksubaasi määramisel arvesse ülemääraseid summasid (TMS § 270 punkt 38). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Seega toob päevarahade ja põllutoetuste normeerimine kasumimaksustamise eesmärgil kaasa otseselt ühtse sotsiaalmaksu normeerimise, kui arvestada viimast päevarahade ja põllutoetuste summadest.

Seega ei kohaldata UST päevaraha ja põllutoetust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükiga kehtestatud piirmäärades (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 punkti 1 alapunkt 2), neile ei kohaldata. kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksetele (seaduse nr 167-FZ punkt 10) ja kohustusliku tööõnnetuskindlustuse sissemaksetele (Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi mittekogunenud maksete loetelu punkt 10, mille on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni valitsuse 7. juuli 1999. a määrus nr 765).

Pange tähele, et see järeldus põhineb ülalnimetatud Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu otsuse kohaldamisel.

Täpsemat teavet reguleeritud kuludega seotud küsimuste kohta saate lugeda JSC “BKR-Intercom-Audit” raamatust “Standardeeritud kulud”.

Töölähetus on töötaja töölähetus juhtkonna korraldusel. Organisatsioon peab kandma kõik töötaja reisi-, majutus- ja toidukulud. Selles artiklis vaatleme reisi- ja igapäevaste kulude postitusi.

Tüüpilised päevarahade ja sõidurahade lähetused

Töötaja kõigi lähetuskulude katmiseks:

• Deebetkrediit 50 ().

Kui pärast lähetust jääb raha üle, tuleb see kassasse tagastada:

• Deebet 50 krediiti.

Juhul, kui töötaja kulutas vastupidi ka oma isiklikku raha, peab organisatsioon asjakohaste tõendite olemasolul need hüvitama:

• Deebetkrediit 50.

Töötaja peab teatama kõikidest töölähetuses tehtud kulutustest. Selleks koostab ta kuluaruande, millele lisab kõik kviitungid, piletid, tšekid ja muud kulusid kinnitavad dokumendid.

Kui töötaja kulud, isegi kui dokumendid on olemas, ei ole mõistlikud, ei pruugi organisatsioon neid aktsepteerida. Sellises olukorras peab töötaja raha tagastama.

Kui kuludokumentidel on jaotatud käibemaksuga arved, saab selle maha arvata:

• Deebet 68 KM krediit 19.

Kui organisatsioon tasub osa oma kuludest oma arvelduskontolt, teeb ta kande:

• deebet 76 konto ja krediidiga.

Töötajale ostetud piletite kättesaamist kajastab järgmine postitus:

• Deebet 50.3 Krediit 76.

Probleem töötajale:

• deebetiga 71 ja kreeditiga 50.3.

Lisaks sõidurahadele - majutuse, sõidu eest tasumiseks, määratakse töötajale päevaraha - toidu eest. Need on ettevõtte maksuarvestuses normaliseeritud kulud, mille võrra ta saab kasumit vähendada. Tööreiside puhul Venemaal on see norm 700 rubla. päevas, välismaal - 2100 rubla. Kui annate töötajale neid piirmäärasid ületavaid summasid, peate kinni pidama üksikisiku tulumaksu.

Postitamise näide

Töötaja saadeti 6 päevaks lähetusse. Piletid ostis organisatsioon lennufirmalt. Nende maksumus on 31 270 rubla. Töölähetuse kulud hotellide eest tasumiseks ulatusid 13 000 rublani. (KM 1983 rubla), ühistranspordi kasutamine - 250 rubla, - 3000 rubla. Päevarahasid anti välja 4200 rubla ulatuses. ja reisitoetusi 12 000 rubla ulatuses.

Postitused:

Konto Dt	Kt konto	Juhtmete kirjeldus	Tehingu summa	Dokumendibaas
50.3	76	Piletid on kassasse saabunud	31 270	Piletid
71	50.3	Töötajale väljastatud piletid	31 270	Piletid
71	50	Lähetus päevarahade väljastamiseks	4200	Konto sularaha order
71	50	Postitamine reisikulude katteks	12 000	Konto sularaha order
20	71	Hotellikulud maha kantud	13 000	Eelaruanne Arve
19	71	Sisaldab sisendkäibemaksu	1983	Arve
68 käibemaks	19	Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks	1983	Raamatupidamisinfo
20	71	Transpordikulud	250	Eelaruanne