Единый расчет по страховым взносам признак выплат. Прямые выплаты фонда социального страхования. Разъяснения ФСС по поводу прямых выплат

В случае болезни или материнства работнику выплачивается пособие .

По сути, пособие - это выплата страховки. При этом работодатель является страхователем застрахованным лицом .

При наступлении страхового случая - болезни или материнства работник получает социальное пособие или, иначе говоря, страховку. Сумма пособия частично или полностью оплачивается за счет фонда социального страхования (ФСС).

В настоящее время существуют два механизма выплаты страховки:

зачетная система ;
прямые выплаты .

Работодатель сначала самостоятельно считает размер социального пособия, после чего выплачивает его работнику из собственных средств.

В связи с тем, что работодатель обязан ежемесячно оплачивать страховые взносы на случай ВНИМ, у него возникает право на компенсацию расходов по выплате пособий.

Для компенсации расходов при зачетной системе у страхователя имеются следующие варианты.

Зачет
Возмещение

Для возмещения расходов в фонд соцстраха нужно представить следующие документы.

Подтверждающие документы

По нашему мнению, основной недостаток зачетной системы – это самостоятельный расчет работодателем размеров соцпособий, а затем их выплата из собственных средств. При этом процесс возмещения понесенных расходов достаточно длительный.

Сотрудники соцстраха при обнаружении ошибок в расчете размеров пособий могут работодателю доначислить страховые взносы, пени и штрафные санкции.

Законодателями разработан механизм прямых выплат с целью выплаты пособия работникам напрямую пилотным проектом ФСС.

Пилотный проект действует не везде, а только в некоторых регионах РФ. В пилотном проекте автоматически участвуют зарегистрированные в таком субъекте:

организации;

Работодателю – участнику пилотного проекта ФСС следует учитывать следующие особенности .

Не нужно считать и выплачивать
полном объеме
Нужно получить от работника заявление и документы для выплаты пособия и передать сведения в ФСС.
нельзя зачесть возместить из бюджета фонда.

Деньги перечисляются фондом на банковский счет работника, указанный в заявлении, или почтовым переводом.

Таким образом, работодателю – участнику пилотного проекта нужно только представить в фонд пакет документов.

Работодатель не позднее 5 дней со дня получения заявления и документов от работника должен передать их в свое отделение соцстраха вместе с описью. При этом список документов зависит от вида выплаты.

	Вид пособия	Список необходимых документов
	По временной нетрудоспособности	Листок нетрудоспособности
	По беременности и родам	Листок нетрудоспособности
	Женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности
	При рождении ребенка	Справка с места работы другого родителя о том, что он не получает пособие Если родители разведены, свидетельство о расторжении брака и справка, подтверждающая совместное проживание с ребенком
	По уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

Пакет документов для выплаты пособий можно подать двумя способами:

опись ;

Участник пилотного проекта может выбрать любой способ подачи документов, если среднесписочная численность работников не превышает 25 человек. Если же количество работников больше 25 человек электронной форме .

Обращаем внимание, что пилотный проект ФСС предусмотрен для пяти видов пособий:

по беременности и родам;
женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
при рождении ребенка;
по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

При других выплатах, например, при оплате дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом, страхователь оплачивает, как раньше, из собственных средств. Но эти расходы нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов, можно только возместить из бюджета ФСС.

Электронные больничные

В случае болезни или материнства работнику выплачивается пособие.

По сути, пособие - это выплата страховки. При этом работодатель является страхователем, так как, оплачивая взносы в ФСС на случаи ВНиМ (временной нетрудоспособности и материнства), он страхует работника. Работник соответственно является застрахованным лицом.

В настоящее время существуют два механизма выплаты страховки:

зачетная система;
прямые выплаты.

Зачетная система выплата пособий

Для компенсации расходов при зачетной системе у страхователя имеются следующие варианты.

Зачет понесенных расходов по соцпособиям в счет погашения начисленных в соответствующем периоде страховых взносов на ВНиМ.
Возмещение из соцстраха понесенных расходов, если расходы на оплату больничных и других пособий превышают размер начисленных взносов.

Для возмещения расходов в фонд соцстраха нужно представить следующие документы.

Заявление
Справку-расчет
Расшифровку расходов
Подтверждающие документы

Прямые выплаты или пилотный проект

Законодателями разработан механизм прямых выплат с целью выплаты пособия работникам напрямую, а не через работодателя. Данный механизм называется пилотным проектом ФСС.

организации;
обособленные подразделения, самостоятельно выплачивающие зарплату работникам.

Работодателю – участнику пилотного проекта ФСС следует учитывать следующие особенности.

Не нужно считать и выплачивать работникам некоторые соцпособия. Их выплачивает ФСС застрахованным лицам напрямую.
Нужно уплачивать страховые взносы на ВНиМ в полном объеме, без уменьшения в сумме расходов на пособия.
Нужно получить от работника заявление и документы для выплаты пособия и передать сведения в ФСС.
Необходимо по-прежнему оплачивать за свой счет первые три дня больничного.
Нужно за свой счет выплачивать дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом, пособие на погребение и расходы для сокращения травматизма. Эти суммы нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов, можно только возместить из бюджета фонда.
Стало проще заполнять форму 4-ФСС и расчет по страховым взносам. В отчетах не нужно отражать данные по социальным пособиям.

Что делать работнику и работодателю при прямых выплатах?

Шаг 1.	Работник должен представить работодателю заполненное заявление с приложением подтверждающих документов.
Шаг 2.	Работодатель в течение 5 календарных дней должен передать в ФСС это заявление и документы, необходимые для получения соцпособия.
Шаг 3.	По общему правилу у фонда соцстраха есть 10 календарных дней на принятие решения и выплату пособия.

Деньги перечисляются фондом на банковский счет работника, указанный в заявлении, или почтовым переводом.

Таким образом, работодателю – участнику пилотного проекта нужно только представить в фонд пакет документов.

Документы, подаваемые работодателем в ФСС Способы представления этих документов

Обращаем внимание, что пилотный проект ФСС предусмотрен для пяти видов пособий:

по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
при рождении ребенка;
по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Электронные больничные
Какие отчеты должны сдавать страхователи
Как уплачивать страховые взносы на случаи ВНиМ
Электронная сдача реестра сведений в ФСС
Список субъектов – участников пилотного проекта ФСС

Выведены новые формы реестров сведений для назначения и выплаты пособий для Фонда социального страхования. Эти формы подаются работодателями из регионов, которые участвуют в пилотном проекте ФСС «Прямые выплаты» . Новые формы утверждены приказом Фонда от 24 ноября 2017 года № 579, зарегистрированным 17 января 2018 года в Минюсте. Приказ от 15.06.12 № 223, утвердивший старые формы реестров, 29 января утратил силу.

Пилотный проект ФСС введен постановлением Правительства РФ от 21.04.11 № 294 . Он стартовал в Карачаево-Черкесской Республике и Нижегородской области, теперь же в нем участвуют 33 региона.

Суть проекта «Прямые выплаты» в следующем. Работодатели предоставляют в территориальные филиалы ФСС реестры сведений , которые необходимы для начисления пособий. Выплата же работникам производится напрямую из фонда .

Если за страхователем числится 25 человек и более, он обязан подавать реестр в электронном виде по ТКС . Работодатели с меньшим количеством сотрудников тоже могут применять этот вариант. Он более удобен, поскольку все изменения форм отражаются в сервисах отчетности автоматически, а также осуществляется проверка по контрольным соотношениям.

Таким образом, перед отправкой реестра по ТКС можно быть уверенным в том, что документ подается в актуальном формате и прошел логический контроль.

Новые реестры

Приказом ФСС № 579 обновлены формы реестров , которые необходимы для расчета пособий:

по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в том числе единовременного пособия беременным женщинам, вставшим на медицинский учет;
при рождении ребенка (единовременное пособие);
по уходу за ребенком (ежемесячное пособие).

Удостоверьтесь, что знаете все тонкости включая новую форму.

Что изменилось

Изменения во всех реестрах почти одинаковые. Расскажем о них на примере реестра для назначения больничных и декретных (первый из списка выше), поскольку он является самым популярным.

Итак, изменения такие:

Графа 16. В этом столбце нужно указывать форму листка нетрудоспособности . Он может быть:
- на бумажном носителе - листок нетрудоспособности;
- в форме электронного документа - электронный листок нетрудоспособности (в настоящее время в больничные могут оформляться в электронном виде).
Графа 43. Здесь необходимо указать способ получения пособия , который работник указал в заявлении. Варианты:
- на банковский счет;
- почтовым переводом;
- через иную организацию.
Графы 44-46. В этих столбцах отражаются данные о наименовании банка, номере счета и БИК банка получателя пособия. При перечислении пособия на карту «Мир» заполнять эти графы теперь необязательно.
Графа «Сведения о неполном рабочем времени». Теперь здесь только один столбец для указания ставки - графа 41. Столбец, в котором отражался размер должностного оклада, из формы реестра исчез.

Новая форма Реестра сведений, необходимых для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Кто участвует в проекте

Удостовериться в том, что в ваш регион участвует / не участвует в пилотном проекте ФСС, можно в следующей таблице.

Таблица. Регионы участники проекта ФСС «Прямые выплаты»

Дата начала участия	Участники
	Карачаево-Черкесская Республика, Нижегородская область
	Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области и Хабаровский край
	Республика Крым, г. Севастополь
	Республика Татарстан, Белгородская, Ростовская и Самарская области
	Республика Мордовия, Брянская, Калининградская, Калужская, Липецкая и Ульяновская области
	Республика Адыгея, Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Калмыкия, Алтайский край, Приморский край, Амурская область, Вологодская область, Омская область, Орловская область, Магаданская область, Томская область, Еврейская автономная область

Внимание! С 1 января 2018 года в постановление № 294 внесли изменения. Ранее предполагалось, что в 2018—2019 году к проекту присоединятся еще 26 регионов. Теперь решено, что список участников расширяться не будет . Кроме того, проект продлили до 2020 года включительно.

Правительство нашего государства планомерно проводит разнообразные реформы, в том числе, и в социальной сфере. Одна из острых проблем, актуальных для пособий по социальному страхованию - это способ их выплаты. Еще в 2011 году ряд регионов начали эксперимент с выплатой пособий, назвав проект "Прямые выплаты". В последствии, к ним присоединилось еще несколько, а с июля 2017 года, субъектов, перешедших на прямые выплаты пособий из ФСС станет 33. Прямые выплаты или зачетная система ФСС, какой способ предпочтительнее для определенных социальных групп и какие пособия можно получить напрямую, об этом расскажет наш обзор.

Что такое "прямая выплата" и виды пособий, доступные к получению в ФСС

В ходе проекта "Прямая выплата" совершенствуется система выплаты пособий по обязательному социальному страхованию. Если в прошлом система работала "зачетной схеме", то есть работодатель сам начислял пособие, выплачивал его, а в последствии, возвращал денежные средства взаимозачетом из Фонда социального страхования. Новая программа подразумевает расчет и выплату пособий из средств самого ФСС, получить деньги можно там же, не обращаясь к работодателю. Таким образом, предприятия не изымают средства из оборота, повышая свою финансовую устойчивость.

Сотрудники предприятий тоже получают выгоду, в их случае не требуется ждать даты выплаты заработной платы для получения пособия, ФСС обязана рассчитать гражданина в течение 10 дней после обращения. Да и случаев уклонения от выплаты работодателем пособий в этом варианте не может быть.

Виды пособий, выплачиваемые напрямую в ФСС:

пособие по родам и беременности;
временной нетрудоспособности;
единовременная выплата при постановке на учет в женскую консультацию на раннем сроке беременности;
пособие, выплачиваемое ежемесячно, пока мать ухаживает за отпрыском до достижения им полутора лет;
компенсация дополнительных четырех дней к отпуску по уходу за отпрыском-инвалидом для родителя.

При получении денег прямой выплатой, гражданин указывает способ доставки:

почтовый перевод;
зачисление на банковский счет.

Как уже упоминалось, ФСС обязана перечислить пособие в течение 10 дней с момента первого обращения, а каждая последующая ежемесячная выплата производится с 1 по 15 число текущего месяца.

Минусы "зачетной системы"

Зачетная система выплат пособий досталась нашему государству в наследство от Советского Союза. Но в те времена она была эффективна и не могла включать в себя минусы, возникающие в современных реалиях. Безответственный подход многих работодателей к выплате гарантированных государством пособий и вынудил ФСС придумать прямые выплаты. Права граждан по получению денежных выплат через работодателя могут быть нарушены в случае:

остановки функционирования организации в случае банкротства;
отсутствие достаточного количества денег на счету для выплаты (актуально для небольших предприятий при выходе в декрет сразу нескольких сотрудниц);
сокрытие руководителя от органов правопорядка;
отказ фирмы по каким-либо причинам;
наличие судебного решения о выплате, но наличествует недостаток средств на счетах.

Поэтому новая система прямых выплат выигрывает по сравнению со старой, так как в этом случае пособие обязательно будет выдано, а риски остаться без денег исключаются. Следует помнить, что при отказе работодателя в выплате, добиться права получения можно только через суд, а это трудоемкий и затратный по времени процесс.

Преимущества "прямых выплат"

Учитывая факт постепенного перевода всех регионов на прямые выплаты, следует рассказать об их преимуществах:

начисление полной причитающейся суммы, без обмана;
получение денежных средств вне зависимости от экономического состояния организации, в которой вы работаете;
выбор удобного варианта для получения;
отсутствие конфликтной ситуации при общении с работодателем;
100% получение пособия.

Действие положительных моментов прямых выплат уже оценили жители следующих регионов:

Нижегородская область.
Карачаево-Черкесская Республика.
Новгородская область.
Астраханская область.
Новосибирская область.
Тамбовская область.
Курганская область.
Самарская область.
Белгородская область.
Ростовская область.
Брянская область.
Калининградская область.
Калужская область.
Липецкая область.
Ульяновская область.
Хабаровский край.
Республика Мордовия.
Республика Татарстан.
Республика Крым.
город Севастополь.

Судя по опыту данных субъектов федерации, прямые выплаты - это крайне действенный вариант получения социальных пособий. Именно после положительных отзывов граждан, получающих пособия напрямую от ФСС, принято решение о переходе на прямые выплаты в масштабах страны.

Форма единого расчета по взносам, которую работодатели сдают в налоговую службу с начала 2017 года, содержит разделы с суммами отчислений на ОМС, ОПС и ВНиМ. Рассмотрим нюансы заполнения второго приложения отчета: как выбрать признак выплат в расчете по страховым взносам и указать верный код.

Что такое признак выплат

Прежде чем заполнить отведенную под признак выплат графу отчета, разберемся, что значит этот показатель. Есть правила, по которым застрахованные лица получают пособия по нетрудоспособности или материнству. В Порядке заполнения расчета по взносам (далее — Порядок) выделено два механизма этих правил:

прямые выплаты — пособия выплачивает ФСС напрямую — код «1»;
зачетная система — пособия выплачивает организация, а ФСС возмещает ей расходы — код «2».

Из фонда соцстраха работник получает напрямую следующие пособия:

больничное, включая нетрудоспособность по беременности и родам;
пособие женщине, которая встала на учет по беременности на раннем сроке;
по уходу за ребенком до 1,5 лет;
оплату четырех дней отпуска родителю по уходу за ребенком-инвалидом.

Если организация работает по прямой системе, то в графе 001 Приложения 2 она укажет код «1».

При использовании зачетной системы — код «2».

От чего зависит код признака выплат

Признак выплат в расчете по страховым взносам указывается в зависимости от того, включен ли ваш регион в проект ФСС «Прямая выплата», запущенный в 2011 году. До этого работала только зачетная система, она возлагала на работодателей обязанность по соцзащите сотрудников. Но финансовое состояние работодателя не всегда позволяет в полной сумме платить пособия, а потом возвращать из Соцстраха. Чтобы устранить проблемы со своевременностью и полнотой социальных платежей, и был создан проект.

Задумка прямых платежей проста — работники получают пособия напрямую от ФСС, не затрагивая бюджеты компаний, при этом:

сотрудникам гарантировано перечисление пособий в полной сумме независимо от финансовых возможностей работодателя;
за работодателями сохраняется только обязанность по своевременному перечислению взносов на обязательное соцстрахование;
компании не изымают денежные средства из хозяйственного оборота;
сокращается число судебных разбирательств между работодателями и сотрудниками.

Для получения пособия работник представляет требуемый перечень документов в территориальный фонд соцстраха и в течение десяти дней получает полагающуюся ему сумму.

Как узнать, включен ли регион в пилотный проект ФСС

Чтобы определить, попадает ли организация под действие проекта ФСС, нужно обратиться к Постановлению Правительства от 21.04.2011 г. № 294 , в котором перечислены регионы, включенные в проект: Республики Карачаево-Черкессия, Крым, Мордовия, Татарстан, Астраханская, Брянская, Белгородская, Калужская, Калининградская, Курганская, Липецкая, Новгородская, Новосибирская, Нижегородская, Ростовская, Тамбовская, Самарская и Ульяновская области, а также Хабаровский, Алтайский и Приморский край, и другие. Список пилотных регионов должен пополняться до 2021 года.

Обособленные подразделения определяют свое участие в проекте ФСС аналогично головным организациям в зависимости от региона деятельности.

Заполнение приложения 2 отчета

Перед заполнением Приложения 2 расчета по страховым взносам проверьте, по какой системе — прямой или зачетной — вы работаете. Это можно сделать на странице «Федерального портала проектов нормативных правовых актов », где размещены все изменения к Постановлению о системах выплат.

Пример. В 2019 году во II квартале компания перечислила больничные пособия трем сотрудникам: в апреле 2 000 рублей, в мае 5 000 рублей и в июне 3 000 рублей. Указанные суммы включают больничный, оплаченный за счет работодателя — 1 000 рублей в месяц. В мае одному сотруднику единовременно выплатили пособие при рождении ребенка в сумме 17 479,73 рубля.

В I квартале пособия не перечисляли. В компании работает 4 человека, которым за полугодие начислили 600 000 рублей, в т.ч. 90 000 рублей в апреле, 118 000 рублей в мае и 110 000 рублей в июне. Тариф отчислений на ВНиМ установлен 2,9%. Организация работает в Томской области, соответственно, применяет зачетную систему.

Заполним Приложение 2 отчета:

В графе 001 ставится код зачетной системы «2».
В строках 020 и 030 указываются начисленные сотрудникам выплаты и не облагаемые взносами суммы соответственно.
По строке 050 записывается база для определения отчислений на ВНиМ, в которую не входят больничные, включая платежи из средств работодателя и единовременное пособие.
В поле 060 указываются начисленные суммы страховых платежей с начала года, и отдельно по месяцам второго квартала, а в поле 070 — выплаченные за счет ФСС пособия за минусом выплаченных из средств работодателя сумм.
Если в отчетном периоде компания получала возмещения от ФСС, они указываются в поле 080.
Отчисления (графа 060) за минусом расходов (графа 070) - это взносы с кодом «1», которые подлежат уплате (графа 090). Если расходы больше отчислений, в графе 090 ставится код «2», эту разницу организации возместит ФСС.

Неверно указанный код признака выплат не повлечет санкции со стороны контролирующих органов, так как это поле не влияет на сумму страховых платежей. Но работодателю придется исправить ошибку и сдать уточненный отчет.

Отправляйте расчеты по страховым взносам в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия . Сервис подходит для малого бизнеса: здесь легко вести учет, платить налоги, начислять зарплату, отправлять отчеты через интернет. Система сама рассчитает налоги и сформирует отчеты, напомнит вам о датах уплаты и отправки. Оцените возможности сервиса — первый месяц работайте бесплатно.

», сентябрь 2018.

В чем принципиальные отличия зачетной системы и системы прямых выплат пособий, и как правильно отражать пособия в Расчете по страховым взносам.

Механизм компенсации расходов

На протяжении шести лет в регионах РФ проходит поэтапная апробация пилотного проекта «Прямые выплаты», инициированного ФСС РФ. На данный момент к числу участников проекта ФСС относится уже 39 регионов (полный список можно уточнить в п. 2 Постановления Правительства РФ № 294 от 21.04.2011 г., а также в Постановлении Правительства РФ № 619 от 30.05.2018 г.). Проект будет действовать до 2020 г. включительно.

При зачетном механизме, который до 1 января 2012 г. действовал повсеместно во всех субъектах страны, работодатель обязан самостоятельно рассчитывать и выплачивать застрахованному лицу все предусмотренные виды социальных пособий, кроме того предприятие-страхователь обязано ежемесячно перечислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) на каждого сотрудника от суммы начисленной заработной платы за месяц в пользу работников (размеры страховых взносов установлены главой 34 НК РФ). В связи с этим, для исключения двойного обложения взносами, у предприятия-страхователя возникает право на компенсацию произведенных расходов по выплате соцпособий своим работникам (п. 2 ст. 431 НК РФ).

Компенсировать эти расходы можно двумя способами:

Можно зачесть понесенные расходы по выплате пособий в счет погашения начисленных взносов по социальному страхованию за соответствующий период.

К примеру, за июнь 2018 г. было выплачено пособий в пользу застрахованных работников на общую сумму 20 653,74 руб., а всего начислено страховых взносов за июнь 2018 г. – 33 360,70 руб., следовательно, работодателю за июнь подлежит к уплате взносов на соцстрахование по ВНиМ 12 706,96 руб. (33 360,70 – 20 653,74);

Либо же предприятие может возместить сумму пособий из ФСС РФ в тех случаях, если понесенные расходы по выплате пособий превысят размер начисленных страховых взносов за период (как правило, за квартал или календарный год).

Для того чтобы возместить свои расходы, предприятие-страхователь должен предоставить в ФСС следующие документы, формы которых прилагаются в письме ФСС № 02-09-11/04-03-27029 от 07.12.2016 г.:

заявление о возмещении расходов;

справка-расчет, в которой отражены суммы понесенных расходов, начисленных страховых взносов, суммы задолженностей и пр.;

расшифровку пособий с разбивкой по видам;

оригиналы подтверждающих документов.

Что касается составления Расчета страховых взносов при зачетной системе, то работодателю при наличии расходов необходимо в обязательном порядке заполнять приложения 3 и 4 раздела 1, где отражается расшифровка выплаченных пособий по видам, также в приложении 2 раздела 1 заполняется строка 070 с указанием суммы расходов и строка 080 в случае наличия возмещений ФСС, а в строке 090 указывается сумма страховых взносов к уплате за минусом расходов за период либо сумма к возмещению.

Механизм прямых выплат

Для организаций, участвующих в Пилотном проекте, действует уже принципиально другая система – механизм прямых выплат. В таких предприятиях застрахованным лицам социальные пособия платит не само предприятие, а напрямую ФСС (за исключением пособия за первые три дня болезни по листу нетрудоспособности по определенным причинам нетрудоспособности – выплата осуществляется за счет работодателя).

Таким образом, у организации-пилотника исключается расходы на выплату соцпособий своим сотрудникам, все расходы несет только ФСС. Все, что требуется от работодателя, – это своевременное предоставление электронных реестров в Фонд: в течение пяти календарных дней со дня предоставления сотрудником подтверждающих документов необходимо отправить реестры в ФСС, а в течение десяти рабочих дней Фондом выплачивается пособие физлицу.

Данное правило, согласно Пилотного проекта, действует для пяти видов пособий:

по временной нетрудоспособности;

по беременности и родам;

женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

при рождении ребенка;

по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Однако исключение составляют два пособия, для которых сохраняется механизм возмещения (их сначала оплачивает страхователь-пилотник, а затем возмещает у ФСС):

социальное пособие на погребение;

оплата четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

Поскольку работодатель по системе прямых выплат не несет расходов (кроме оплаты перечисленных выше двух пособий), то в Расчете страховых взносов организации-пилотники не заполняют в разделе 1 приложение 3 и приложение 4 (согласно п. 2 Письма ФНС № БС-4-11/12778@ от 03.07.2017г. и дополнительного Письма ФНС № БС-4-11/16544@ от 21.08.2017г.). Но заполнению подлежит строка 030 в приложении 2 раздела 1 – по ней отражается сумма выплаченных пособий за первые три дня болезни за счет работодателя, которые не облагаются страховыми взносами, соответственно, в строке 050 облагаемая база будет уменьшена на эту сумму.

Пособия, не вошедшие в список Пилотного проекта

Но как же быть с пособием на погребение и оплатой четырех дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами? Ведь данные пособия по-прежнему подлежат возмещению.

По общему правилу Пилотного проекта, несмотря на то, что эти пособия возмещаются, отражать их в приложениях 3 и 4 раздела 1 не нужно. Об этом свидетельствует письмо ФНС № БС-4-11/16544@ от 21.08.2017 г. Причем ранее ФНС выпустило Письмо от 24.07.2017 г. № БС-4-11/14441@, в котором разъяснялось, что указанные виды пособий следует отражать в качестве расходов в Расчете страховых взносов, однако это мнение было ошибочным, и письмо впоследствии было отменено.

Важно заметить, что пособие на погребение не облагается страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ) и НДФЛ (п. 2 ст. 2017 НК РФ), поэтому в РСВ оно попадает в строку 030 в приложении 2 раздела 1 и облагаемая база уменьшится на его сумму.

Оплата четырех дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами так же не облагается НДФЛ (письмо Минфина РФ от 01.07.2018 г. № 03-04-06/37535), но, напротив, подлежит обложению взносами (ч. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ от 24.07.2009), следовательно, в строке 030 приложения 2 оно не должно быть отражено и попадет в сумму облагаемой страховыми взносами базы. Сумма начисленных страховых взносов на оплату четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами возмещается ФСС.

Также необходимо отметить, что пособие на погребение отражается в РСВ только в том случае, если оно выплачено застрахованному лицу, у которого с организацией заключен или договор ГПХ, предметом которого является оказание услуги или выполнение работы. Если пособие выплачено физлицу, не являющемуся сотрудником организации, то и в РСВ его не стоит отражать, поскольку доходы такого физлица не выступают объектом обложения страховыми взносами у данного страхователя (согласно ст. 420 НК РФ). Кроме того, данный вид пособия возмещается из ФСС, только если выплачено оно на погребение умерших граждан, подлежавших обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти или на погребение умерших несовершеннолетних членов семей застрахованных граждан. В иных случаях сумма пособия возмещается ПФР, бюджетом субъектов РФ и пр. – об этом прописано в п. 3 ст. 9 Федерального закона № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» от 12 января 1996 г.

Порядок возмещения данных пособий установлен в п. 10-11 Постановления Правительства РФ № 294 от 21.04.2011 г. Страхователю необходимо заполнить форму заявления на возмещение расходов и предоставить подтверждающие документы: справку о смерти (по пособию на погребение) или приказ на четыре дополнительных выходных дня работника по уходу за детьми-инвалидами.