По налогам на доходы. Что изменилось в отчетности, были ли учтены налоговиками при ее разработке пожелания бухгалтеров? Выясним в данной статье. Одно можно утверждать точно - электронная форма сдачи отчетов уже доступна. Подробнее об этом рассказывается далее.
Кто обязан предоставлять в ИФНС отчет?
Уже два года все налогоплательщики обязаны на регулярной основе предоставлять в ИФНС отчетность по налогу на совокупные доходы работников организации. Вместе с отчетом 6 НДФЛ, отражающим совокупный заработок, выплаченный всем работникам, организации предоставляют формы индивидуальных справок на каждого сотрудника, которому начислялся и выплачивался заработок, по отдельности.
Согласно разъяснениям МинФина и отчет предоставляется по адресу регистрации предпринимателя или организации. Если у предприятия несколько то отчет предоставляется по каждому из них в отдельности.
Отчет отправляется в бумажной форме для организаций со штатом до двадцати пять человек или электронной - для организаций со штатом, превышающим двадцать пять человек.
Из чего состоит 6 НДФЛ?
Отчет отражает данные об организации, совокупных доходах ее работников, суммах и датах удержания налогов на доходы работников.
Бланк состоит из трех блоков:
- титульная страница;
- общие сведения;
- данные о доходах и налогах на доходы.
Как часто сдается отчетность?
Отчетность по налогам на доходы сотрудников предоставляется в ИФНС раз в квартал. Крайняя дата предоставления - последнее число месяца периода, следующего за отчетным. Сведения подаются нарастающим итогом.
Отчетной датой для сдачи формы является:
- дата квитанции (дата и время должны быть не позднее двенадцати часов ночи последнего отчетного дня) для сдачи формы в электронном виде;
- дата отметки сотрудника почты России на описи вложения датой для сдачи формы посредством почтового отправления;
- дата на вашем экземпляре отчета, указанная работником инспекции, при личной сдаче отчета в ИФНС.
Предоставление отчета в 2018 году должно быть не позднее:
- 2 апреля;
- 3 мая;
- последний рабочий день июля;
- последний рабочий день октября.
Нужно ли отправлять пустой отчет?
Если налогоплательщик не имеет сотрудников, не начисляет им доходы в отчетном периоде или не ведет деятельность, то данных о доходах и налогах на доходы не будет. "Нулевой" отчет сдавать в ИФНС нет необходимости, но уведомить инспекцию об этом (во избежание приостановления операций по счетам и наложения санкций) рекомендуется.
Во избежание объяснений с ИФНС или сдайте нулевой отчет, или напишите пояснительную записку в свободной форме о причинах отсутствия отчета с вашей стороны.
Как заполнить корректно 6 НДФЛ?
Основные требования заполнения отчетности:
- В документ вносятся сведения из регистрационных документов компании.
- В отчете заполняется нужное количество листов.
- В отчете нельзя исправлять ошибки, печатать документ с двух сторон листа, скреплять листы расчета.
- Бланк формы содержит два поля (первое поле, состоящее из пятнадцати клеток — для первой части десятичной дроби, а другое поле, состоящее из двух клеток — для дробной части), разделенных точкой. Они предназначены для чисел с десятичной дробью.
- На листах бланка должна быть сквозная нумерация.
- При заполнении отчета писать можно ручкой темного цвета (черного, синего и фиолетового). Для печати информации необходимо использовать начертание Courier New (кегль 16-18).
- Заполнять поля необходимо слева направо.
- По каждому коду ОКТМО бланк оформляется отдельно: индивидуальные предприниматели указывают код по адресу регистрации; организации (обособленное подразделение) указывают код муниципального образования.
- В незаполненных ячейках полей ставятся черточки (например, для ИНН отведено двенадцать клеток, а сам номер налогоплательщика содержит десять знаков).
- В поле, удостоверяющем корректность и полноту данных, указанных на данной странице, нужно поставить дату заполнения и подпись.
Титульная страница отчета
Оформление формы начинается с титульного листа. Опишем расшифровку строк 6 НДФЛ:
- реквизиты организации: ИНН и КПП компании, код ОКТМО;
- номер корректировки (000 - без корректировок, 001, 002 - с корректировками);
- период заполнения данных (код отчета за первый квартал - 21, код отчета за первое полугодие - 31, код отчета за третий квартал - 33, код отчета за 4 квартал — 34);
- период сдачи данных (календарный год, например, 2018 год);
- код ИФНС;
- название организации (краткое наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество предпринимателя);
- контакты (стационарный или мобильный телефон);
- Ф. И. О. руководителя или представителя организации (1 - руководитель организации, 2 - представитель компании).
В обновленной отчетности на титульной странице необходимо заполнять новые графы:
- код формы реорганизации и основные реквизиты (ИНН, КПП) действующего до реорганизации юридического лица;
- код места нахождения (учета).
Приведем примеры кодов места учета (регистрации):
- 120 - по месту регистрации предпринимателя;
- 213 - по месту регистрации предприятия в качестве крупного налогового агента;
- 220 - по месту учета подразделения предприятия.
Заполнение раздела "Обобщенные показатели"
В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 1 отражаются обобщенные сведения по всем работникам, а именно начисленный доход, исчисленный и удержанный налог на доход нарастающим итогом по налоговой ставке.
| Номер строки | Информация |
| 010 | Ставка налога на доход. Если налог удерживается по разным ставкам, то необходимо заполнить строки c 010 по 050 страницы 1 для каждой ставки в отдельности |
| 020 | Начисленные доходы работников нарастающим итогом |
| 030 | Вычеты с необлагаемых доходов, социальные и имущественные вычеты, уменьшающие налог |
| 040 | (Данные 020 - Данные 030) × Ставку налога |
| 050 | Фиксированные авансы, уменьшающие налог |
| 060 | Число сотрудников, выплачивающих доходы в отчетном периоде; без учета сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за детьми весь отчетный период |
| 070 | Строка 070 6 НДФЛ показывает общие суммы по всем налоговым ставкам, перечисленным в строке 010-050 |
| 080 | Сумма неудержанного налога (в индивидуальных справках по налогам на доходы отражается с признаком 2) общим нарастающим итогом, который удержать невозможно до конца года |
| 090 | Сумма налога к возврату налоговым агентом сотрудникам согласно ст. 231 НК РФ |
Строка 070 6 НДФЛ расходится со строкой 040 из-за сумм переходящей заработной платы.
Заполнение раздела данных о датах, суммах полученных доходов, налога на доходы лиц
В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 2 отражаются:
- Даты признания доходов.
- Сроки удержания и уплаты налога.
- Совокупные суммы фактически признанных доходов, налога к удержанию по всем работающим лицам.
Расшифровка строк 6 НДФЛ вносится блоками столько раз, сколько раз производились выплаты работникам организации.
Ниже приведено объяснение строк.
| Номер строки | Информация |
| 100 | В 6 НДФЛ строка 100 дата фактического получения дохода отражается согласно ст. 223 НК РФ. Датой начисления аванса и окончательного расчета по зарплате признается последнее число месяца выплаты заработка. День признания отпускных доходов — день их выплаты. Дата признания пособия по больничному листу — день выплаты расчета по листу нетрудоспособности. Дата признания дохода в виде годовой премии - последний день месяца, от которого дата приказа о премировании, дата признания дохода при выплате месячной премии — последнее число месяца премирования. (письмо ИФНС от 24.01.17 г. № БС-4-11/1139) |
| 110 | Указывается в строке 110 дата удержания налога. День удержания налога с отпускных доходов — день их выплаты. День удержания налога с пособия по больничному листу — день выплаты по листу нетрудоспособности |
| 120 | Строка 120 должна отражать дату, когда организация должна была уплатить налог согласно НК РФ |
| Строка 130 6 НДФЛ отражает совокупные доходы, полученные в рублях и копейках всех работников (без вычета удержанного налога) в день, отраженный в строке 100. Заработная плата отражается с учетом аванса | |
| 140 | Строка 140 - сумма удержанного налога - содержит обобщенный удержанный налог в указанную в строке 110 дату |
Процедура отражения аванса в отчете
Оплата труда работников осуществляется дважды в месяц. Это обязанность работодателя, вытекающая из трудового законодательства. Работодатели избегают инициирования проверок со стороны трудовой инспекции, прокуратуры и наложения штрафа и не нарушают закон.
День месяца, когда выплачивают заработную плату, признается датой получения дохода для аванса. День удержания налога - это день фактического перечисления заработка. Отдельно с аванса налог на доходы не удерживается. Перечисляется налог в день после перечисления заработной платы (строка 120 6 НДФЛ). Можно перечислять и на следующий день. Весь доход работника (заработная плата с учетом аванса) отражается в строке 130 6 НДФЛ. Аванс отдельной строкой не значится.
Как отражать материальную помощь в отчете?
Есть виды помощи, отражающиеся в отчете 6 НДФЛ, которые облагаются налогом.
Пособие не облагается НДФЛ, если оно выплачено сотрудникам:
- получившим увечья в результате террористических действий;
- понесшим урон в связи с чрезвычайными происшествиями;
- в связи с появлением ребенка (не более пятидесяти тысяч рублей);
- в связи со смертью.
Проверка корректности сведений 6 НДФЛ
Проверяют достоверность сведений в отчетах по налогу на доходы работников путем:
- сравнения данных разных отчетов по налогам (количество индивидуальных справок на доходы работников = число в строке 060 6 НДФЛ);
- сравнения доходов во всех индивидуальных справках по налогам и строки 020 второго приложения отчета по налогу на прибыль, а также значения строки 020;
- проверки баланса строк, а именно: строка 040 = ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100 и строка 020 = > строка 030 в 6 НДФЛ.
Ответственность налогоплательщиков
Введена ответственность за сдачу отчетности по НДФЛ с некорректными сведениями в 2016 г. Инспектор, руководствуясь НК РФ, должен потребовать предоставления письменных пояснений при обнаружении ошибок в отчетности. Штрафа можно избежать, если агент самостоятельно исправит формы до выяснения ошибки сотрудником инспекции.
Основные штрафы
Штраф может быть наложен только за расчеты, которые были представлены после 01.01.16 года. За данные, представленные до 2016 года, наказание не применяется.
ИФНС вправе приостановить операции по расчетному счету, если организация задерживает предоставление 6 НДФЛ более, чем на десять дней после отчетной даты.
Принцип «делиться нужно» знаком большинству из нас со времён босоногого детства. Но есть подозрение, что в незапамятные времена этот принцип сформулировали далёкие предки современных налоговиков. Сменялись эпохи, властные институты и цели, на которые шли налоги, но принцип оставался неизменным - делиться нужно. Разумеется, двадцать первый век не стал исключением: заработал деньги (или получил их, например, в качестве дивидендов, или ещё как-нибудь «одоходился») – заплати государству налог на доход. Тот самый, который некоторые по старинке называют «подоходным». И не просто заплати, а ещё и отчитайся по всей строгости действующего законодательства.
6-НДФЛ: что это за форма, и кто её сдаёт
Хорошая новость в том, что теперь человеку не нужно самому рассчитывать налоговую сумму, вычленять её из заработанного/полученного и нести сборщикам податей. В большинстве случаев всем этим занимаются налоговые агенты (НА).
Налоговый агент: понятие и функции
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами (НА).
Налоговый кодекс РФ
Быть налоговым агентом - очень непростая задача, уследить за всеми сроками в отчётных документах удаётся не каждому
Соответственно, они же отчитываются перед государством по всем действиям, произведённым в качестве агентов: чего и сколько начислили, как исчислили и удержали, когда перечислили. Например, отчитываются по относительно новой «налоговодоходной» форме 6-НДФЛ.
Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учёта по форме 6-НДФЛ.
Порядок заполнения и представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ Утверждён приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММв-7–11450@
Чем форма отличается от других отчётов по НДФЛ
Есть у «формы шесть» некоторые особенности, отличающие её от привычной 2-НДФЛ. Например, она:
- подаётся фискальным органам ежеквартально;
- рассчитывается нарастающим итогом;
- заполняется по организации (налоговому агенту) в целом, без разбивки по физическим лицам.
Технически «шестёрка» состоит из титульного листа и двух разделов.
Титульный лист формы 6-НДФЛ содержит данные о налоговом агенте и периоде, за который подаётся отчёт, а в двух её разделах отражается информация о начисленных и выплаченных доходах и удержанном и перечисленном налоге
Титульный лист в любой налоговом отчёте заполняется по унифицированным правилам, а основные разделы формы 6-НДФЛ богаты информацией и полны сюрпризов.
Таблица: характеристика разделов отчёта
| Название раздела | Строки, входящие в раздел | Информация, отражаемая в разделе | Период, за который отражается информация |
| Раздел 1 «Обобщённые показатели» | 010–090 | Данные:
| Первый квартал, полугодие, 9 месяцев или год (нарастающим итогом) |
| Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» | 100–140 |
| Последние три месяца отчётного периода |
В форме, по определению заполняемой нарастающим итогом, второй раздел содержит данные только последних трёх месяцев отчётного периода. То есть даже если это отчёт за год, в строках 100–140 будут показатели только за октябрь-декабрь этого года.
Если присмотреться внимательно, окажется, что значительная часть информации, отражаемой в 6-НДФЛ, связана с конкретными датами и граничными сроками. Им отведены три пятых всего второго раздела: строки 100–120.
Как не потеряться в датах: строки 100–120 «формы шесть»
Обилие сроков и дат, которыми пестрит 6-НДФЛ, связано со спецификой отражаемой в нём информации. Дело в том, что начисляют (и доход, и налог) чаще всего в одном месяце, а выплачивают (или удерживают и перечисляют) - в другом; и эти месяцы вполне могут приходиться на разные отчётные периоды. А жёсткая временная привязка к конкретным датам разных видов выплат и сроков удержания и перечисления налога позволяет корректно заполнить форму.
Таблица: распространённые виды дохода, соответствующие им сроки и даты в отчёте
| Вид дохода | Форма получения дохода | Дата получения дохода (стр. 100) | Дата удержания налога (стр. 110) | Срок перечисления налога (стр. 120) | Основание |
| Доход в виде оплаты труда (зарплата) | Денежная или натуральная |
| День выплаты дохода | п. 2 ст. 223 НК РФ | |
Доход, не связанный с оплатой труда:
| Денежная или натуральная | День выплаты дохода | День выплаты дохода |
|
|
| Доход, не связанный с оплатой труда и возникающий в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм) | Денежная | Последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения сотрудника из командировки | День, следующий за днём выплаты дохода | подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доход, не связанный с оплатой труда и возникающий при пользовании заёмными средствами. | Материальная выгода | Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заём (кредит) | Ближайший день выплаты дохода в денежной форме | День, следующий за днём выплаты дохода | подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ |
| Вознаграждение по гражданско-правовому договору | Денежная или натуральная | День выплаты дохода | День выплаты дохода | День, следующий за днём выплаты дохода |
|
На самом деле, всё не так сложно, важно просто не запутаться в тонкостях. Например:
- Датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (даже если этот день приходится на выходной).
- Если граничный срок перечисления налога (день, следующий за днём выплаты дохода или последний день месяца) выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий рабочий день.
Как это работает
Без сомнения, самый распространённый и привычный случай дохода - зарплата. С ней постоянно имеет дело любой НА.
Предположим, в сентябре 2017 года сотрудникам был выплачен аванс в сумме 50 тыс. руб. Оставшаяся часть сентябрьской зарплаты - 65 тыс. руб. - выдана 6 октября 2017 года.
НДФЛ с сотрудников по ставке 13% составил: (50 тыс. руб. + 65 тыс. руб.) * 13% = 14,95 тыс. руб. Это так называемая «переходная» операция, начало которой (выплата аванса и начисление зарплаты и налога за сентябрь) приходится на один месяц (сентябрь) и отчётный период (девять месяцев 2017 года), а завершение (выдача зарплаты, удержание и перечисление налога) - на другой месяц (октябрь) и отчётный период (2017 год). То есть, во второй раздел данные по этой операции попадут в составе отчёта за год.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает её в другом периоде, то эта операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершённой в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса.
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2017 г. № БС-4–11/6420@ «О заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ»
Таблица: отражение «переходной» зарплаты во втором разделе отчёта
И вот на что стоит обратить внимание:
- Хотя 30.09.2017 - суббота, по строке 100 отражается именно этот день, как последний день месяца, за который начислена зарплата.
- Хотя срок перечисления налога в данном случае формально приходится на 07.10.2017 (день, следующий за днём выплаты дохода), но он тоже выпадает на субботу и, следовательно, переносится на понедельник 09.10.2017.
Как отражать премии
Допустим, сотрудники долго, счастливо и самоотверженно трудились во благо организации, и вы решили их премировать.
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признаётся последний день месяца, за который был начислен указанный доход (напомним, что в отношении премий, не относящихся к оплате труда, такой датой является день выплаты премии - см. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03–04–07/19708).
Письмо ФНС от 19.04.2017 № БС-4–11/7510
Если речь идёт о поощрении за месяц, работает правило «премия = зарплата», и в отчёте они отражаются одинаково. А если говорить о гораздо более длительном периоде, например, о полугодовой или годовой премии? Когда и как отражается в 6-НДФЛ такое вознаграждение?
В этом случае:
- премию показывают в отчёте 6-НДФЛ за период, когда был издан приказ о её выплате (Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4–11/1139);
- премии, выплаченные в разное время в пределах одного периода или по приказам, изданным в разные месяцы одного периода, отражают развёрнуто;
- для каждой из них заполняют свой блок строк 100–140;
- в строке 100 указывают последний день месяца, в котором издан приказ о премировании;
- в строку 110 ставят день выплаты премии;
- в строку 120 вносят следующий рабочий день после дня выплаты премии.
Хороших сотрудников можно премировать, но важно правильно отразить их «бонусы» в декларации 6-НДФЛ
«Сворачивать» во втором разделе 6-НДФЛ можно только те доходы, для которых полностью идентичны значения строк 100–120.
На практике это выглядит следующим образом: предположим, 02.10.2017 издан приказ о премировании сотрудников по итогам третьего квартала на общую сумму 10 тыс. руб. Премия выплачена 10 октября. Данные о ней будут отражены в отчёте за 2017 год.
Таблица: квартальная премия во втором разделе отчёта
Всё вышесказанное справедливо для премирования по итогам работы. Однако для «непроизводственных» премий (например, приуроченных к юбилею) ситуация выглядит несколько иначе: в этом случае доход считается фактически полученным в момент его выплаты. Так что если сотрудники были премированы не за добросовестный труд, а в честь, например, пятидесятилетия организации, содержимое строки 100 изменится.
Таблица: отражение «непроизводственной» премии во втором разделе отчёта
Премии, как и зарплата, могут быть «переходными». В этом случае необходимо помнить, что операция отражается в отчёте за тот период, на который приходится её логическое завершение - уплата налога.
Например, в случае премии за август, выплаченной в последний рабочий день сентября по сентябрьскому же приказу:
- датой фактического получения дохода (по строке 100) будет 31.08.2017;
- датой удержания налога (по строке 110) - 29.09.2017;
- сроком перечисления налога с учётом переноса (по строке 120) - 02.10.2017.
Следовательно, данные о такой премии будут включены во второй раздел Отчёта за 2017 год.
Видео: ФНС о премиях в отчёте 6-НДФЛ
Премии - вещь замечательная, но, к сожалению, встречающаяся не так часто, как хотелось бы. Однако существуют «доходные» выплаты, распространённые так же широко, как зарплата.
Когда один болеет, а другой - в отпуске
С точки зрения «формы шесть» больничные и отпускные существенно отличаются от прочих видов дохода. И дело тут не в характере и не в источнике выплат, а в сроке перечисления налога. Этим сроком для обоих рассматриваемых случаев является последний день месяца выплаты дохода.
Допустим, в октябре сотрудник получил отпускные (дата выплаты 03.10.2017, сумма 2 тыс. руб.) и больничные (дата выплаты 27.10.2017, сумма 700 руб.).
Таблица: отражение отпускных и больничных во втором разделе отчёта
Во втором разделе годового отчёта эти операции необходимо отразить двумя самостоятельными блоками, поскольку значения строк 100 и 110 для двух видов дохода разнятся между собой.
Как в 6-НДФЛ отражается материальная выгода
Довольно специфический вид дохода - полученная материальная выгода - тоже находит своё отражение в отчёте по форме 6-НДФЛ.
Предположим, сотрудник взял у организации единовременный возвратный беспроцентный заём на определённый (не очень длительный) срок. Например, на полгода. Казалось бы, ну какой тут может быть доход? заём ведь возвратный. Попользуется человек недолго чужими деньгами и всё до копеечки вернёт.
Это верно, конечно. Только вот заём не просто возвратный, а ещё и беспроцентный. И те проценты, на неуплате которых сотрудник сэкономил, обеспечивают ему материальную выгоду и образуют доход, подлежащий обложению налогом.
Ситуация складывается несколько необычная. Ведь (по правилам НК РФ) фактическое получение такого дохода случается в последний день каждого месяца, входящего в период пользования займом. То есть при полугодичном периоде доход возникнет шесть раз. А выдавался этот заём по факту единожды. И как в этом случае быть с налогом? Когда и с каких источников дохода его ежемесячно удерживать?
Налоговый агент должен знать, что даже с беспроцентных займов нужно будет уплатить НДФЛ
На самом деле, налог удерживают с денежной выплаты любого вида дохода. Главное, чтобы эта выплата была ближайшей ко дню начисления «материально-выгодного» налога. Чаще всего в результате «страдает» зарплата, разумеется.
Например, 30.11.2017 сотрудник получил доход в размере 1 тыс. руб., сэкономив за счёт беспроцентного займа, полученного от организации тремя месяцами ранее. Зарплата этого сотрудника за ноябрь составила 11 тыс. руб. При этом налог с полученной материальной выгоды: 1 тыс. руб. * 13% = 130 руб. Налог с зарплаты: 11 тыс. руб. * 13% = 1,43 тыс. руб. Дата выдачи зарплаты за ноябрь - 05.12.2017.
Таблица: отражение полученной материальной выгоды во втором разделе отчёта
Это как раз тот случай, когда разные виды дохода отражены «свёрнуто» в одном блоке второго раздела 6-НДФЛ. Потому что показатели в строках 100–120 у них полностью идентичны.
«Дивидендное» счастье
Давайте поговорим об учредителях. В контексте «формы шесть», разумеется.
Люди, владеющие долей в уставном фонде организации, участвуют в распределении её прибыли и получают соответствующие дивиденды. А что есть дивиденды? Совершенно верно: доход, подлежащий налогообложению. И организация, выплачивающая их, становится налоговым агентом для своего учредителя.
У отражения дивидендов в «форме шесть» есть сразу несколько особенностей:
- во-первых, дивиденды облагаются налогом по различным ставкам, в зависимости от того, резиденту или нерезиденту выплачиваются;
- во-вторых, срок перечисления налога зависит от организационно-правовой формы налогового агента (ООО или АО).
Поскольку нас сейчас интересуют даты и сроки, остановимся на «во-вторых»:
- для ООО срок перечисления НДФЛ при выплате дивидендов учредителю - не позднее следующего рабочего дня после выплаты наличными или перечисления на счёт физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- для акционерных обществ срок перечисления НДФЛ - не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4–11/14507).
Предположим, случилось так, что ООО «Шило» и АО «Мыло», не сговариваясь, в марте 2017 года начислили своим учредителям по 100 тыс. руб. дивидендов каждое и выплатили их (тоже совершенно случайно) в один день - 10.04.2017. То есть, мы имеем совершенно одинаковые исходные данные, которые тем не менее во втором разделе отчёта отразятся по-разному.
Таблица: отражение «дивидендных» выплат в отчёте ООО и АО
Тут тоже не без нюансов. Например, пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ не уточняет понятие «месяц». Сколько это календарных дней - 30 или 31? Поэтому затягивать с уплатой налога «до последнего» на самом деле не рекомендуется.
Как «самопроверить» строки 100–120 формы 6-НДФЛ
Существует множество нестандартных ситуаций, которые бывает совсем непросто корректно отразить в «форме шесть». Так что ошибки при её заполнении, увы, вполне возможны. Тем, кто захочет «самопровериться», пригодятся СКС - специальные контрольные соотношения , разработанные фискальной службой для внутреннего пользования.
И это довольно хорошая новость. Жаль только, что строки 100–120 в контексте документа упоминаются всего один раз, и сводится это упоминание к тому, что показатель по строке 120 не может быть меньше, чем показатель по строке 110. Что ж, вполне логично: перечислить налог до того, как он будет удержан едва ли возможно.
Что же касается более серьёзной и глубокой проверки правильности заполнения строк 100–120 Отчёта, для неё нужно обратиться к Налоговому кодексу, регламентирующему все даты и сроки, упоминаемые во втором разделе «формы шесть». Ну, или к основанному на НК унифицированному документу, который подскажет, в какие сроки признавать доходы, удерживать и платить НДФЛ. А в остальном ни на чью помощь рассчитывать не приходится.
Следует признать, что по заполнению формы 6-НДФЛ до сих пор больше вопросов, чем ответов, в том числе и по строкам 100–120: то Минфин ещё не сформировал своего мнения, то ФНС в своём не очень уверена, то их точки зрения не совпадают. Отчасти благодаря этому налоговым агентам придётся быть предельно внимательными и точными, а также вдумчиво следовать нормам действующего законодательства. Кстати, с 2018 года (вернее, с отчёта за 2017 год) 6-НДФЛ поменяется. Но поскольку планируемые изменения не коснутся строк 100–120, это уже совсем другая история.
В 2016 году глава Налогового кодекса о НДФЛ изменилась. Поэтому нужно внимательно указывать данные в разделе 2 нового расчета 6 НДФЛ. Заполнение строки 100, 110, 120 раздела 2 обсудим в этой статье.
Расчет о начисленном и удержанном НДФЛ представляют организации, которые выплачивали доходы сотрудникам и подрядчикам-физлицам (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Если компания не выплачивала доходы, нулевой 6-НДФЛ можно не сдавать .
Отчетность оформляется на бланке № 6-НДФЛ. Его, а также, порядок заполнения и электронный формат утвердил приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450 .
Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. В первом - обобщенная инфрмация о доходах и НДФЛ, во втором эти сведения раскрываются по датам, когда доход образовался, должен удерживаться и перечисляться налог.
Подробно порядок заполнения 6-НДФЛ в 2016 году описан в одноименной статье . Остановимся на самых сложных строках раздела 2. Чтобы их правильно заполнить, нужно четко усвоить правила 23 главы Налогового кодекса РФ, особенно обновленные в 2016 году.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по зарплате
По строке 100 раздела 2 - дата, когда доход считается полученным. По зарплате - это последний день месяца, за который она начислена (при увольнении – последний рабочий день). Об этом говорится в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
По строке 110 раздела 2 - дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь правила такие. С зарплаты, выданной из кассы или перечисленной на банковский счет, НДФЛ нужно удержать в тот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если зарплата в натуральной форме, налог нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы ().
По строке 120 раздела 2 - дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет (по правилам налогового законодательства). В 2016 году НДФЛ по зарплате нужно перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты (). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием. Во всех случаях, когла срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочи день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
В ООО «Заря» трудится один работник - Иванов И.И. В III квартале 2016 года доходы Иванова были следующими (см. таблицу ниже):
Данные о зарплате в III квартале 2016 года
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце
Заметьте, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца бухгалтер отразил вместе.
Сентябрьскую зарплату, выданную до конца сентября, нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, даже если срок уплаты НДФЛ выпадет на октябрь (например, срок зарплаты - 30 сентября, а срок перечисления НДФЛ - 3 октября). Другое дело - зарплата за сентябрь, выданная в октябре. Такие суммы в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев показывать не нужно (письма ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900 , от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). Ведь эти доходы относятся уже к IV кварталу.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по больничным и отпускным
По больничным и отпускным дата получения дохода и дата удержания налога совпадают - это день выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А вот срок уплаты НДФЛ особый. С 2016 года НДФЛ с отпускных и больничных, включая пособия по уходу за заболевшими членами семьи, нужно перечислять не позже того месяца, в котором работнику их выдали.
Обратите внимание: если увольняющемуся работнику компания платит компенсацию за неиспользованный отпуск, НДФЛ нужно перечислить не позже следующего дня. Такие выплаты в разделе 2 всегда нужно показывать отдельно.
Пример 2
Изменим условия примера 1.
В III квартале 2016 года доходы Иванова были такими (см. таблицу ниже):
Данные о зарплате за III квартал 2016 года
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце 2.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по матвыгоде
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 года возникает в последний день каждого месяца на протяжении всего срока, на который выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Если заем брал работник компании, НДФЛ удерживают с его любых денежных доходов (например, с ближайшей зарплаты). Этот день и укажите в качестве даты удержания (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Срок уплаты НДФЛ - не позже следующего дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если заем получал не сотрудник, в разделе 2 нужно указать дату дохода (строка 100), а также сумму дохода и НДФЛ (строки 130 и 140).
Пример 3
31 августа 2016 года Иванов, взявший у компании беспроцентный заем, получил материальную выгоду от экономии на процентах - 2000 руб. Зарплата за август - 15 000 руб. 5 сентября 2016 года Иванов получил ее вторую половину, а компания удержала НДФЛ:
- с матвыгоды - 700 руб. (2000 руб. × 35%);
- с зарплаты - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%);
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце 3.
110 строка 6 НДФЛ нужна для указания даты на которую налог был удержан. Даты в строке 110 6 НДФЛ по-разному определяются для денежных, неденежных доходов и матвыгоды. Проверьте себя!
6 НДФЛ: строки 100, 110, 120
Раздел 2 содержит даты, когда получен доход, удержан и уплачен НДФЛ, а также величины доходов и налога.
При оформлении раздела 2 все вознаграждения группируют дважды:
- по дням выплаты;
- по срокам уплаты НДФЛ.
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдают в разные дни
Предположим, что работникам разных отделов выдают зарплату в разные дни. По строке 110 6-НДФЛ указывают день фактической выплаты заработной платы. Остальные строки будут заполнены так:
Таблица 1. 6 НДФЛ: строки 100, 110, 120
В этой ситуации отразите зарплату в разных блоках строк 100–140. Несмотря на то что дата получения дохода для всех сотрудников по строке 100 будет одинаковой – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как вы удерживаете налог в день выдачи денег.
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплата выдана в выходной
Предположим, что вы выплатили зарплату в выходной день. Возникает вопрос. В такой ситуации в 6-НДФЛ (строка 110) какую дату ставить? В этому случае в 6-НДФЛ строка 110 должна содержать день фактической выплаты зарплаты. Остальные строки заполняют так:
Таблица 2. Строки 100, 110, 120 6 НДФЛ
По закону, если крайний срок выпал на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Исключение – дата дохода и день, когда удержали НДФЛ с выплаты (строки 100 и 110). А вот дата по строке 120 сдвигается. Если компания выдала деньги в пятницу, то вправе заплатить НДФЛ в понедельник.
- Скачать пример платежки на НДФЛ с производственной премии .
- Скачать пример платежки по НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника .
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали в последний день месяца
Допустим вы выплатили зарплату в последний рабочий день месяца. Строка 110 6-НДФЛ будет заполнена как и в предыдущем случае. В ней указывают день фактической выплаты зарплаты. Остальные графы формы заполняют так:
Таблица 3. 6 НДФЛ: заполнение строки 100, 110, 120, 130
Выдать зарплату надо накануне, если дата выплаты совпала с выходным или праздничным днем (ст. 14, 136 ТК). Но датой получения дохода в любом случае будет последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А так как в месяце больше нет рабочих дней, то удержите НДФЛ на день выплаты денег
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый квартал выдали в текущем периоде
Показать зарплату в разделе 1 надо в периоде начисления, даже если выдали средства уже в следующем квартале. А раздел 2 заполняйте, когда операция фактически завершена. То есть в 6-НДФЛ текущего периода, так как именно на него выпали дата выдачи зарплаты и день удержания НДФЛ (письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4900). Строки отчета будут заполнены так:
Таблица 4. 6 НДФЛ: расшифровка строк
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за декабрь выдали в текущем периоде
Предположим, вы в текущем периоде выдали зарплату за декабрь 2017 года. Графы 6-НДФЛ будут заполнены так:
Таблица 5. Как правильно заполнить строки 100, 110, 120 в 6 НДФЛ
Неважно, что денежные средства за декабрь выдали в текущем периоде. К примеру, во II квартале 2018 года. Поэтому отразите выплату в 6-НДФЛ за полугодие. А вот в разделе 1 декабрьскую зарплату не отражайте (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали тремя частями
Вы выдали зарплату тремя частями, с двух выплат удержали НДФЛ. Дата дохода с зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому если выдали средства до того, как завершился этот месяц, то это еще не доход, а аванс, с которого НДФЛ удерживать не надо.
Но если после того, как завершился месяц, выдали остаток двумя частями, то НДФЛ удержите дважды. Причем с первой суммы удержите и ту долю, которая приходилась на аванс. Тогда в разделе 2 понадобится заполнить два блока строк 100–140 (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Стоки 6-НДФЛ будут запонены так:
- 110 – дата выплаты первой части зарплаты, выданной после окончания месяца;
- 130 – сумма дохода (аванс плюс первая часть);
- 140 – сумма налога, удержанная с аванса и первой части;
- 100 – последний день месяца, за который начислили заработную плату;
- 110 – дата выплаты второй части зарплаты, выданной после окончания месяца;
- 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- 130 – сумма дохода (вторая часть);
- 140 – сумма налога, удержанная со второй части.
Строка 110 6-НДФЛ, если переплатили зарплату
Допустим, вы переплатили сотруднику зарплату, и он не вернул разницу. Если переплатили зарплату из-за технической ошибки, то она не считается счетной. К примеру, повторно выдали деньги за один и тот же месяц. В этом случае взыскать переплату с сотрудника нельзя. Вернуть разницу он может только по собственному желанию (определение Верховного суда от 20.12.2012 № 59-В11-17). Если он отказывается вернуть деньги, то лишняя сумма – это не заработная плата, а иной доход. Оттого в 6-НДФД датой дохода будет дата выдачи денег. Значит, в разделе надо заполнить два блока строк 100–140. Строки формы будут заполнены так:
- 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
- 110 – дата фактической выплаты заработной платы;
- 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- 130 – сумма дохода без учета переплаты;
- 140 – сумма удержанного налога;
- 100 – дата выплаты излишней суммы сотруднику;
- 110 – та же дата, что и по строке 100;
- 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- 130 – сумма переплаты;
- 140 – сумма налога, удержанная с переплаты.
Строка 110 6-НДФЛ, если НДФЛ заплатили с опозданием
Предположим, вы позже срока перечислили НДФЛ в бюджет. В разделе 2 отражают дату удержания и крайний срок, когда надо перечислить НДФЛ в бюджет. Поэтому неважно, когда фактически перечислили налог в бюджет. Заполняйте расчет в общем порядке. На камералке инспекторы сверят строку 120 с датами, отраженными в платежке. Поэтому из-за расхождений в датах сначала запросят пояснения, а затем выпишут штраф – 20 процентов от суммы, несвоевременно перечисленной в бюджет (ст. 123 НК). Графы 6-НДФЛ заполняют так:
Таблица 6. 6 НДФЛ: расшифровка строк при задержке зарплаты
Вложенные файлы
- Справочник по срокам уплаты НДФЛ.doc
- Бланк платежного поручения с расшифровкой полей.doc
- Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты.doc
- Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с производственной премии.doc
- Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника.doc
Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода
02.10.2018Как заполнять форму 6-НДФЛ в строках 100, 110, 120 в случае выплаты заработной платы ранее начисленной даты (например, заработная плата за апрель 2018 года выплачена 28.04.2018)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заработная плата за апрель, выплаченная 28 апреля 2018 года, по интересующим нас строкам Расчета отражается следующим образом:
Строка 100 - 30.04.2018;
Строка 110 - 28.04.2018;
Строка 120 - 03.05.2018.
Обоснование позиции:
Обязанность по ежеквартальному представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, возложена на налоговых агентов п. 2 ст. 230 НК РФ. Указанный расчет представляется по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Этим же приказом утверждены порядок его заполнения и представления (далее - Порядок), а также формат представления в электронном виде.
Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода, а представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (первый квартал, полугодие, девять месяцев), за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (третий абзац п. 2 ст. 230 НК РФ).
Интересующие нас строки относятся к разделу 2 Расчета, в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
При заполнении Расчета следует учитывать разъяснения налоговой службой, согласно которым в разделе 2 за соответствующий период представления отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в Расчете в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде наступления срока перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ "О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ" (п.п. 13, 18), письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3, письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@ и др.).
Стоит отметить, что непосредственно Порядком не конкретизированы особенности заполнения тех или иных строк Расчета. В связи с чем при заполнении отдельных строк, в частности раздела 2, следует учитывать положения главы 23 НК РФ, на что неоднократно обращали внимание специалисты финансового и налогового ведомств. Так:
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
По строке 120 "Срок перечисления налога" указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджетную систему РФ (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@). По этой строке отражается именно установленный срок уплаты НДФЛ независимо от даты фактического перечисления налога в бюджет.
Смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ и др.
В отношении даты фактического получения дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ установлено специальное правило, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ именно на эту дату налоговый агент должен исчислить НДФЛ с указанного дохода (сумма исчисленного налога в разделе 2 не отражается. Эта сумма будет формировать обобщенный показатель строки 040 раздела 1 Расчета).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме. А в силу п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате дохода в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Исходя из буквального прочтения приведенных положений НК РФ, Порядка и разъяснений налоговой службы, операция по выплате 28 апреля 2018 года заработной платы за апрель должна быть отражена в разделе 2 Расчета следующим образом:
Строка 100 - 30.04.2018;
Строка 110 - 28.04.2018 (дата удержания НДФЛ при фактической выплате зарплаты);
Строка 120 - 03.05.2018 (срок, не позднее которого должен быть перечислен удержанный НДФЛ с учетом ст.ст. 111, 112 ТК РФ и п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
Строки 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Отметим, "датой фактического получения дохода" в виде оплаты труда за апрель 2018 года является именно 30 апреля 2018 года независимо от того, что указанная дата с учетом переноса выпадает на выходной день. Положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, касающиеся последнего дня срока, установленного законодательством о налогах и сборах, к дате фактического получения дохода неприменимы, что следует из письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169.
Возможность вышеуказанного порядка заполнения раздела 2 Расчета подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.
Более того, на сегодняшний день иного порядка отражения дат в разделе 2 Расчета в отношении доходов в виде оплаты труда, выплаченной в полном размере до окончания месяца, мы не видим. Полагаем, указание иной даты по строке 100 (например, применительно к приведенному примеру, 28.04.2018) неправомерно в силу прямых указаний п. 2 ст. 223 НК РФ. А указание иной даты по строке 110 (например, 30.04.2018 или 03.05.2018), во-первых, представляется некорректным, поскольку противоречит положениям п. 4 ст. 226 НК РФ. Во-вторых, при фактически перечисленном налоге в бюджет 28.04.2018 (если перечисление НДФЛ производится в день выплаты зарплаты) будет свидетельствовать об уплате налога за счет налогового агента, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ недопустимо. Притом что фактически в подобных случаях говорить об уплате налога за счет средств налогового агента не приходится.
К сведению:
При заполнении Расчета налоговому агенту также следует учитывать Контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. В частности, дата по строке 120 Расчета сравнивается с датой уплаты НДФЛ, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента (КРСБ НА): дата по строке 120 должна быть >, = дате перечисления по данным КРСБ НА. В ином случае у налоговых органов возникает предположение о возможном нарушении срока перечисления удержанной суммы НДФЛ (смотрите соотношение 2.2). Применительно к строкам 100 и 110 каких-либо контрольных соотношений не предусмотрено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
