Ava dokument galeriis:

Dokumendi tekst:

KINNITAN (organisatsiooni nimi) Organisatsiooni juht _____________ _____________ (allkiri) (allkirja ärakiri) "__" ___________ 20__ AKT _____________ N ____________ Koostamise koht Poolelioleva ehitusobjekti mahakandmisel Põhjendus: ______________________________________________________________ : esimees - _______________________________________________________________________ (amet, initsiaalid, perekonnanimi ) Komisjoni liikmed: 1. ________________________________________________________________ (positsioon, initsiaalid, perekonnanimi) 2. ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________ (autor organisatsiooni juhi korraldus) dateeritud "__" __________ 20__ N ______ kontrollitud _________________________________, (objekti nimi) tutvunud esitatud dokumentatsiooniga: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________ (kõikide dokumentide nimede loetelu) ja leidis, et see on maha kantud. 1. Info objekti kohta: 1.1. Töö algus _____________ 1.2. Ümberhindluse tulemused: Lõpetamata ehitusprojekti esialgne maksumus enne ümberhindamist, hõõruda. ____________________________________________________________ Pooleli jäänud ehitusprojekti asenduskulu, hõõruda. __________________________________________________________________________________ 1.3. Lõpetamata ehitusobjekti füüsiline seisukord, mahakandmise põhjused: _______________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2. Komisjoni järeldus: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ . Käesolevale aktile on lisatud järgmised dokumendid: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ koopiates: 1. eksemplar - _____________________________________________________________________________________ (2. eksemplari asukoht - _____________________________________________________________________ iga 3. eksemplar - ___________________________________________________________ koopia) Komisjoni esimees ____________________ ______________________________ (allkiri) (initsiaalid, perekonnanimi) Komisjoni liikmed: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____ (allkiri) ( initsiaalid, perekonnanimi)

KOMMENTAAR

Selle dokumendi vorm on toodud näitena. Selle vormi kasutamine ei ole vajalik, kuna see ei sisaldu Valgevene Vabariigi Ministrite Nõukogu 24. märtsi 2011. aasta resolutsiooniga N 360 kinnitatud esmaste raamatupidamisdokumentide loendis.

Kohustuslike andmete loetelu, mida raamatupidamise esmased dokumendid peavad sisaldama, on toodud lõigus. 1.4 Valgevene Vabariigi presidendi 15. märtsi 2011. aasta dekreet N 114 „Mõnede esmaste raamatupidamisdokumentide kasutamise küsimuste kohta”.

Dokumendi lisad:

• (Adobe Reader)

Millised muud dokumendid on olemas:

Mida veel teemal “Tegu” alla laadida:

• 
  Pole saladus, et juriidiliselt pädev lähenemine kokkuleppe või lepingu vormistamisel on tehingu õnnestumise, selle läbipaistvuse ja vastaspoolte turvalisuse tagatis. Erandiks ei ole ka tööalased õigussuhted.
• 
  Paljude ettevõtete äritegevuse käigus kasutatakse kõige sagedamini tarnelepingut. Näib, et see oma olemuselt lihtne dokument peaks olema täiesti selge ja ühemõtteline.

Pooleli olevate tööde mahakandmine (WIP) on vajalik eelkõige valmistoodete maksumuse moodustamiseks. Koos sellega võib ettevõtte tegevuse käigus tekkida täiendavaid põhjuseid pooleliolevate tööde mahakandmiseks. Me räägime neist selles materjalis.

WIP-i mahakandmise toimingu olemus

Lõpetamata toodang on kulude kogum, mis on juba tootmisprotsessi saadetud, kuid protsessi tulemust, näiteks valmistoodangut, pole veel laekunud (Venemaa rahandusministeeriumi korralduse punkt 63 “ Raamatupidamismääruse kinnitamise kohta ..." 29. juuli 1998 nr 34n ).

Protsessi tavapärase käigus moodustab aruandeperioodi lõpus kajastatud lõpetamata toodang tavapärasel viisil tema osalusel valmistatud toodete maksumuse. Selle protsessi käigus võib aga ette tulla kõrvalekaldeid oma tavapärasest käigust ja siis seisab raamatupidaja ees küsimus, mida teha “kinni jäänud” WIP-iga?

Lõpetamata toodangu mahakandmine, mis ei toonud tooteid

Kaubanduspraktikas tuleb üsna sageli ette juhtumeid, kus ettevõte otsustab tootmisprojekti lõpetada, näiteks mõne tooteliigi tootmise lõpetada, kui see ei ole turul nõutud ja toodang hinnatakse kahjumlikuks.

Tootmistsükli spetsiifika võib olla selline, et tootmise lõpetamise otsuse elluviimise hetkel on pooleliolev toodang olemas. Sellel olukorral on raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks oma nüansid:

1. Raamatupidamine. Põhiaspektiks on PBU 10/99 sätted. On ilmne, et toote tootmise lõpetamise ja selle eest poolelioleva toodangu mahakandmise kulud ei too ettevõttele tulevikus selget majanduslikku kasu. Seetõttu tuleks need raamatupidamises kajastada muude kulude all. See tähendab, et pooleliolevate tööde mahakandmine toimub antud juhul Dt 91.2 “Muud kulud” Kt 20 (23, 25, 26) konteerimisega.

TÄHTIS! Kui lõpetatud toote väljalaskmist saab eraldada eraldi segmendiks (tegevus- või funktsionaalne), siis tuleks finantsaruannetes sisalduva teabe kajastamiseks kohaldada PBU 16/02 “Lõpetatud tegevuste kohta” sätteid, sealhulgas seoses pooleliolevate tööde mahakandmine.

1. Maksuarvestus.

• Lõpetamata toodang, mis ei tooda toodangut, kantakse tulumaksu arvutamisel maha mittetegevuskuludena otseste kulude ulatuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11, artikkel 265). Samal ajal ei jaotata kaudseid kulusid selliste pooleliolevate tööde osale, vaid need sisalduvad täielikult jooksva perioodi kuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2). See on raamatupidamise ja maksuarvestuse protseduuride erinevus, kuna raamatupidamises on võimalik kõik lõpetamata toodanguga seotud kulud kohe kulu poolele kanda.

• On vastuoluline punkt seoses käibemaksuga, mis on lubatud mahaarvamiseks nende pooleliolevate tööde kulude pealt, mille puhul tooteid ei toodetud. Rahandusministeeriumi 29. märtsi 2012 kirjas nr 03-03-06/1/163 toodud hinnangul tuleks maksuarvestuses taastada lõpetamata toodangu sisendkäibemaks, mille puhul tooteid ei toodetud. Samal ajal on art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 sisaldab sisendkäibemaksu taastamist nõudvate olukordade suletud loetelu ja pooleliolevate tööde mahakandmise juhtumit seal ei mainita. Sellest lähtuvalt on olemas kohtupretsedendid järeldusega, et pooleliolevate tööde mittetegevuskuluna mahakandmisel sisendkäibemaksu taastada ei ole vaja. Kui aga sisendkäibemaks taastatakse, siis kajastatakse taastatud summad muudes kuludes.

TÄHTIS! Tulenevalt sellest, et raamatupidamises kajastatakse kaudsed kulud mahakantud lõpetamata toodangu hulgas, mis ei tootnud tooteid, ning maksuarvestuses kajastatakse kaudsed kulud jooksva perioodi kuludes, edasilükkunud tulumaksu kohustustes (DTL). ) saab moodustada.

Lõpetamata toodangu mahakandmine ettevõtte likvideerimisel

Lõpetamata tööde mahakandmine likvideerimise ajal võib sarnaneda pooleliolevate tööde mahakandmisega, mis ei toonud ühtegi toodet. Eripäraks võib olla see, et inventuuri käigus tuvastatud lõpetamata toodangu jäägid müüakse tavaliselt maha. Siis peaksid need kajastuma muu tuluna.

• Dt 62 (76) Kt 91 - teostus kajastatud;
• Dt 91 Kt 20 - mahakantud pooleliolev toodang;
• Dt 99 Kt 91 - majandustulemus likvideerimisbilansi jaoks.

Pooleliolevate tööde mahakandmine ühistegevuse lõpetamisel

Lihtühingu (ühistegevuse) tegevuse lõpetamisel võib seltsingu bilanssi jääda ka ülejäänud pooleliolev töö. Inventuuriga kinnitatud saldod tuleb ühisel otsusel üle kanda ühele seltsimeestest. Sel juhul peab üldasju ajav osaleja vormistama pooleliolevate tööde ülekandmise seltsingu bilansist, postitades osalejate poolt otsustatud summa ulatuses Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29).

Sisemiste defektide mahakandmine

Sisemise defektina käsitletakse seda, mis tuvastati ettevõttes enne defektsete toodete müüki. Enamik selliseid defekte avastatakse tootmisest väljumise ajal (kuna tavaliselt toimub kvaliteedikontroll), st tavapärase poolelioleva toodangu valmistoodete maksumuse mahakandmise ajal.

Abielu võib olla:

• parandatav - siis saab selle parandamise kulud välja arvutada kulukontodel (näiteks Dt 20 järgi) ja seejärel suunata valmistoodete maksumusse (Dt 40 (43) Kt 20);
• parandamatu - siis arvestatakse defektidest tekkinud kahjud kontole 28 “Tootmisdefektid” ja arvestuse põhipunkt on pooleliolevate tööde mahakandmine defektide eest: Dt 28 Kt 20 (23) - toodete loomise kulud (pool) -valmistooted), mis on tunnistatud parandamatuteks defektideks, kantakse maha.

Tähelepanuväärne on lõpliku arvutuse tulemuse mahakandmine kontolt 28 (kontol ei tohiks perioodi lõpus saldot olla).

Defekti tulemuse arvutamise protsess on järgmine (skemaatiliselt, ilma käibemaksuta):

• Dt 10 Kt 28 - defektsete toodete tagastatavad materjalid kapitaliseeritakse.
• Dt 76 Kt 28 - kajastab abielu eest vastutavate isikute võlga (isikud võivad olla nii eraisikud (töötajad) kui ka juriidilised isikud (näiteks ebakvaliteetse tooraine tarnijad)).

Selle tulemusena jääb perioodi lõpuks kontole 28 saldo (tavaliselt deebet), mis näitab tegelikku defektist tulenevat kahju. Ja see saldo kuulub mahakandmisele Dt 20 (23) Kt 28, st WIP suureneb uuesti ja seejärel valmistoodete maksumus.

Tulemused

Lõpetamata toodangu mahakandmisel on oma eripärad, kui tootmisprotsessi tavapärases käigus toimub muudatusi.

Kuidas vormistada põhivara likvideerimine ja kajastada seda raamatupidamises. Kuidas kajastada raamatupidamises pooleli jäänud ehitusprojekti likvideerimist. Kuidas arvestada tulumaksu arvestamisel pooleli jäänud ehitusprojekti mahakandmist.

küsimus: Ettevõtte bilansis oli pooleliolev hoone. Nüüd ütleb direktor, et katastrikoja poolt eemaldati see katastriregistrist, hoone lammutati ehk siis võin bilansist eemaldada, aga kasumit ma objekti summa võrra ei vähenda, ainult lammutuskulud?Lõpetamata ehituse maksumus on 1 miljon 300 tuhat ., kuhu need kulud kanda ja mis dokumente direktorilt küsida?

Vastus: Lõpetamata ehituse maksumus kantakse raamatupidamises muudeks kuludeks maha:

Deebet 91-2 Krediit 08

Põhivara likvideerimise kajastamise ja vormistamise vajadus puudub, kuna vara ei ole veel arvele võetud põhivara koosseisus kontol 01 “Põhivara”.
Lõpetamata ehitusprojektide mahakandmiseks puuduvad spetsiaalsed ühtsed vormid. Seetõttu koostage akt mis tahes kujul, võttes arvesse 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osas kehtestatud nõudeid. Aluseks võite võtta põhivara likvideerimiseks, müügiks ja tasuta võõrandamiseks kasutatavad vormid.

Mis puudutab maksuarvestust, siis nagu te õigesti märkisite, siis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõikega 1 kehtestatud erinormile on organisatsioonil õigus võtta mittetegevuskuludena arvesse ainult ettevõtte kulusid, mis on seotud maksuarvestuse kulude katmisega. lõpetamata ehitusprojekti likvideerimine. Näiteks demonteerimine, lahtivõtmine, lahtivõetud vara äraviimine. Samas ei saa tulumaksu arvestamisel arvesse võtta likvideeritud vara maksumust (sh projekteerimine ja ettevalmistustööd). Sellised kulud ei ole seotud tulu teenimisele suunatud tegevustega, seega ei ole need majanduslikult põhjendatud. See piirang on sätestatud lõikes 1.

Põhjendus

Kuidas registreerida põhivara likvideerimist ja kajastada seda raamatupidamises

Olukord: kuidas kajastada raamatupidamises pooleli jäänud ehitusprojekti likvideerimist

Kapitaliinvesteeringute kulu kandke maha muude kuludena. Põhivara likvideerimist ei ole vaja kajastada ja dokumenteerida.

Arvel 01 “Põhivara” pole ju vara veel põhivara koosseisus kajastatud. Seega ei ole vaja moodustada komisjoni, vormistada põhivara mahakandmise akti ja teha kandeid inventarikaardile.

Rajatise ehitamise kulud kajastatakse kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Olenemata poolelioleva ehitusobjekti utiliseerimise põhjusest kajastage seda toimingut postitades:

Deebet 91-2 Krediit 08
- lõpetamata ehituse tegelik maksumus kantakse maha.

Kõik tehingud peavad olema tõendatud tõendavate dokumentidega. See nõue on sätestatud 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 1. osas.

Lõpetamata ehitusprojektide mahakandmiseks puuduvad spetsiaalsed ühtsed vormid. Seetõttu koostage akt mis tahes kujul, võttes arvesse 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osas kehtestatud nõudeid. Aluseks võite võtta põhivara likvideerimiseks, müügiks ja tasuta võõrandamiseks kasutatavad vormid.

Olukord: Kuidas arvestada tulumaksu arvestamisel pooleli jäänud ehitusprojekti mahakandmist

Maksude arvestamise kord sõltub lõpetamata ehitusprojekti mahakandmise viisist.

Likvideerimine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõikega 1 kehtestatud erinormi kohaselt on organisatsioonil õigus võtta mittetegevuskuludena arvesse ainult lõpetamata ehitusprojekti likvideerimise kulusid. Näiteks demonteerimine, lahtivõtmine, lahtivõetud vara äraviimine. Samas ei saa tulumaksu arvestamisel arvesse võtta likvideeritud vara maksumust (sh projekteerimine ja ettevalmistustööd). Sellised kulud ei ole seotud tulu teenimisele suunatud tegevustega, seega ei ole need majanduslikult põhjendatud. See piirang on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1. Sarnane järeldus sisaldub Venemaa Rahandusministeeriumi 7. oktoobri 2016. a kirjades nr 03-03-06/1/58471, 1. oktoobril 2012 nr 03-03-06/1/512.

Põhivara likvideerimisel käibemaksu ei teki ().

Objekti müük. Sellises olukorras arvestage müügitulu tulumaksu arvutamise baasi. Seda saab vähendada objekti loomise kulude võrra. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 lõike 1 teisest lõigust. Seda seisukohta kinnitas ka maksuteenistus (vt nt Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskvas 28. veebruari 2005. a kiri nr 20-12/12075.1).

Objekti müümisel peate võtma ja tasuma käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 1, punkt 1).

Tasuta ülekanne. Kinnistu väärtusega üle 3000 rubla. Annetused äriorganisatsioonidele on keelatud. Erand on ainult äriliste asutajaorganisatsioonide puhul, kui selline kohustus on nende põhikirjas ette nähtud. Objekti kinkimisel MTÜ-le tuleb sõlmida annetamisleping. Sellised eeskirjad on sätestatud artikli 575 lõikes 1 ja Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis.

Tasuta ülekande korral maksuarvestuses tulu ei teki. Ärge arvestage tulumaksu arvutamisel võõrandatud vara maksumust ja selle võõrandamisega kaasnevaid kulusid. See järjekord tuleneb artiklite sätetest

MUP Teploenergo võttis vastu investeeringute programmi, mille järgi tuleb välja töötada projekt ja ehitada soojusvõrk katlamajast kuni uute mikrorajoonideni Projekteerimistööd on tehtud ja tasutud. Järgnevalt loobuti soojusvõrgu ehitusest 7 Kuidas kontol 08 kajastuvad kulud maha kanda ja milliste dokumentide järgi seda teha saab? Kas need kulud vähendavad maksustatavat tulu?

Haldusdokumendi ja poolelioleva ehitise likvideerimise akti alusel.

Raamatupidamises Deebet 91 Krediit 08, maksuarvestuses seda ametliku seisukoha järgi kuluna ei arvestata. Samas on teil õigus püüda kulutustega arvestada ja püüda nende eest aru andmise õigust kohtus kaitsta, kuid praktika pole õnnestunud.

Täpsemalt allpool.

Põhjendus

Sergei Razgulin, Vene Föderatsiooni tegelik riiginõunik, III klass

Kuidas kajastada raamatupidamises pooleli jäänud ehitusprojekti likvideerimist

Kapitaliinvesteeringute kulu kandke maha muude kuludena. Põhivara likvideerimist ei ole vaja kajastada ja dokumenteerida.

Arvel 01 “Põhivara” pole ju vara veel põhivara koosseisus kajastatud. Seega ei ole vaja moodustada komisjoni, vormistada põhivara mahakandmise akti ja teha kandeid inventarikaardile.

Rajatise ehitamise kulud kajastatakse kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Olenemata poolelioleva ehitusobjekti utiliseerimise põhjusest kajastage seda toimingut postitades:

Deebet 91-2 Krediit 08
– lõpetamata ehituse tegelik maksumus kantakse maha.

Kõik tehingud peavad olema tõendatud tõendavate dokumentidega. See nõue on sätestatud 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 1. osas.

Lõpetamata ehitusprojektide mahakandmiseks puuduvad spetsiaalsed ühtsed vormid. Seetõttu koostage akt mis tahes kujul, võttes arvesse 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osas kehtestatud nõudeid. Aluseks võite võtta põhivara likvideerimiseks, müügiks ja tasuta võõrandamiseks kasutatavad vormid.

Sergei Razgulin, Vene Föderatsiooni tegelik riiginõunik, III klass

Kuidas arvestada tulumaksu arvestamisel pooleli jäänud ehitusprojekti mahakandmist

Maksude arvestamise kord sõltub lõpetamata ehitusprojekti mahakandmise viisist.

Likvideerimine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõikega 1 kehtestatud erinormi kohaselt on organisatsioonil õigus võtta mittetegevuskuludena arvesse ainult lõpetamata ehitusprojekti likvideerimise kulusid. Näiteks demonteerimine, lahtivõtmine, lahtivõetud vara äraviimine. Samas ei saa tulumaksu arvestamisel arvesse võtta likvideeritud vara maksumust (sh projekteerimine ja ettevalmistustööd). Sellised kulud ei ole seotud tulu teenimisele suunatud tegevustega, seega ei ole need majanduslikult põhjendatud. See piirang on kehtestatud aastal

Uurime, kuidas peaks töövõtja pidama raamatupidamisarvestust, kui tellija pärast ettemaksu tasumist lõpetab edasiste maksete tegemise ja kaob.

Kohusetundlik töövõtja on ehitusobjektil tööd alustades kindel (või loodab), et tellija, nagu temagi, täidab oma kohustused. Peamised neist on lepinguga kehtestatud tähtaegadel tehtud tööde tulemuste aktsepteerimine ja tasumisega mitte viivitamine. Tavaliselt läheb alguses kõik hästi. Igakuiselt allkirjastatakse dokumendid, mis kinnitavad tehtud ehitus- ja paigaldustööde mahtu, mille eest töövõtja saab õigeaegselt (või peaaegu õigeaegselt) tasu. Klient jälgib rangelt tööde ajakava ja selle kvaliteeti.

Kokkulepetest peetakse kinni

Kõik jätkub ja lõpeb nii (või peaaegu sama hästi kui algas). Töövõtja annab lepinguga kehtestatud tähtaegadel üle tema tehtud tööde tulemused tellijale, kes võtab need vastu ja tasub õigeaegselt. Kui lepingujärgsed tööd algasid ühel kalendriaastal ja lõppevad teisel, on töövõtja kohustatud kajastama kulud raamatupidamisregistrites ja näitama tulud raamatupidamiseeskirja “Ehituslepingute arvestus” PBU 2/2008 nõuetes ettenähtud viisil. , kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 24. oktoobri 2008. aasta korraldusega N 116n.

Märge. Lugege PBU 2/2008 taotlemise korra kohta ajakirja N 3" 2014 lk 24.

Kokkuleppeid rikutakse

Lepingu ajal

Esialgu hakkab klient viivitama tehtud tööde eest tasumisega, viidates rahalistele raskustele. Lisaks muutub temaga suhtlemine üha harvemaks ja võib-olla peatub üldse. Isegi tööde peatamine objektil ei tekita talle muret. Siis selgub, et kliendi pangakontod (millel praktiliselt raha polegi) on blokeeritud, juhtkond on kuhugi kadunud ja pooleli jäänud ehitus jäetakse pooleli.

Mida peaks sel juhul tegema töövõtja, kes täitis kohusetundlikult oma kohustusi, kogus ja tasus kõik maksud õigel ajal, kuid lõpuks, nagu öeldakse, ei saanud midagi?

Ühelt poolt kompenseeriti osa tema tehtud kuludest kliendi poolt õigeaegselt tasutud ettemaksetega, teisalt kogunes raamatupidamisregistritesse tulu, mis ei kuulunud kliendile esitamisele. Lisaks, kui lepingut ei jagatud etappideks, koguneb selle tulu summalt tulumaks ja laekub see eelarvesse.

Laskumata detailidesse, kuidas täpselt püüdis töövõtja tellijalt vähemalt kulude hüvitamist sisse nõuda ja miks see ebaõnnestus, vaatleme olukorda, kus tellija kadus ja objektist loobuti.

Ettemakstud kulu

Kliendilt üheaegselt ettemaksu laekumine kajastus järgmistes kirjetes:

Kulud ja tulud töö järgi

Ehitus- ja paigaldustööde kulud (CEM) ning kliendile esitamisele mittekuuluv laekuv tulu kajastusid igakuiselt järgmiste kannetega:

Konto kirjavahetus		Majanduselu fakt
	10, 70, 69, 60, 25 jne.	Kajastuvad ehitus- ja paigaldustööde kulud
46, 76 (alamkonto “Kliendile ei esitata tulu”)	90 (alamkonto "tulu")	Peegeldab aruandeperioodi tulude suurust lõpetatud ehitus- ja paigaldustööde eest
90 (alamkonto "KM")	76 (alamkonto "Edasilükatud käibemaks")	Viitlaekumiselt kajastub “edasilükatud” käibemaksu summa
		Kulud töödele, mille tulemusi pole veel tellijale üle kantud, on maha kantud (ehitus- ja paigaldustööde maksumus)
		Finantstulemus kajastub
		Tingimuslik tulumaksukulu kogunenud

Kui lepingus ei ole ette nähtud töötulemuste üleandmist etapiviisiliselt, siis kasumimaksustamise eesmärgil oleks pidanud müügitulu autori arvates kogunema samas summas, mis on raamatupidamisregistrites (TMS § 271 p 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Seega akumuleeritakse töövõtja raamatupidamisregistrites tulu, mida tellijalt ei saada, varadesse ja ettemaksed tellijalt kohustustesse. On võimatu kindlalt öelda, kas ettemaksete summa katab viitlaekumised täielikult või mitte.

Aegumistähtaeg on möödunud

Siis tuli “Päev X”, kui lõpuks selgus, et pole kellelegi töö tulemust üle kanda, nagu polnud kellelegi tagastada varem saadud avanssi. Kas klient läks pankrotti ja visati juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist välja või on tema juhtkond “pimedas kirjas”, st kadunud kuhugi, võttes kontodelt kõik rahalised vahendid ja loobudes pooleliolevast objektist.

Ja pärast aegumistähtaja möödumist (või tellija likvideerimist) on töövõtja kohustatud tulude suurendamiseks maha kandma tasumata arved ja tal on õigus maha kanda kulud, mille sissenõudmine on lootusetu.

Möödunud aegumistähtajaga võlgnevused kajastatakse raamatupidamisregistrites muude tuludena (raamatupidamismääruse "Organisatsioonitulud" punkt 7 PBU 9/99, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 32n ) ja mittetegevustulu kasumimaksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 18, artikkel 250).

käibemaks

Mida aga teha avansi saamisel kogunenud käibemaksuga? Finantsosakonna andmetel (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 10. veebruarist 2010 N 03-03-06/1/58) ei kuulu käibemaks sel juhul mahaarvamisele, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik seda teeb. ei sisalda selliseid norme.

Selles kirjas märgitakse, et ka selle maksu suurust ei ole võimalik maksustatavat kasumit vähendavate kuludega seostada.

Arbitraaž praktika. Kuid kohtud (näiteks FAS Volga rajooni 7. novembri 2012. a otsustes asjas nr A57-7766/2011, FAS Moskva rajooni 19. märtsi 2012. a kohtuasjas nr A40-75954/11- 115-241) jõudnud järeldusele, et tulude arvele kantud ettemakse käibemaksu saab maha kanda kuluna, mis vähendab maksustatavat tulu.

Seega peaks ettemaksu mahakandmine kajastuma järgmistes kannetes:

Kui organisatsioon ei soovi maksuinspektsiooniga konflikti minna, siis mahakantud käibemaksu summat kasumimaksustamise eesmärgil ei kajastata. See toob kaasa püsiva erinevuse tekkimise ja püsiva maksukohustuse tekke, mis on arvestatud lähetusega:

"Virtuaalne" tulu muutub kuluks

Kliendi kadunuks tunnistamise kuupäeval tuleb raamatupidamisregistrites kogunenud "virtuaalse" tulu summa kajastada kuluna (PBU 2/2008 punkt 23).

See toiming kajastub kirjetes:

Deebet 90 (alamkonto “Müügikulu”) Krediit 46 (76 (alamkonto “Kliendile ei esitata tulu”));

Deebet 76 (alamkonto “Edastatud käibemaks”) Krediit 46 (76 (alamkonto “Kliendile ei esitata tulu”)).

PNO

Kuid viitlaekumiste summas kulusid kasumimaksustamisel ei kajastata. Järelikult tekib püsiv erinevus ja püsiv maksukohustus tuleb kajastada:

Deebet 99 Krediit 68 (alamkonto “Tulumaksu arvestused”).

IT

Kasumi maksustamise eesmärgil tuleks sellel objektil varem kogutud tulu välja võtta samas summas, mis on raamatupidamisregistrites. Maksustamise eesmärgil tulu vähenemine ei kajastu raamatupidamisregistrites. Tekib püsiv erinevus, mis toob kaasa edasilükkunud tulumaksu vara tekke, mis kajastub kandes:

Deebet 68 (alamkonto “Tulumaksu arvestused”) Krediit 99.

Samal ajal tuleks eemaldada selle objektiga seotud varem maha kantud kulud. See toob kaasa püsiva erinevuse ja püsiva maksukohustuse.

Selle tulemusena vähenevad nii organisatsiooni majandustulemus raamatupidamisregistrites kui ka aruandeperioodi maksustatav kasum “mahajäetud” objekti ehitus- ja paigaldustööde kulude võrra, mida “kaduma läinud” klient ei teinud. vastu võtma või maksma.

Sulle teadmiseks. Kui organisatsioon poleks PBU 2/2208 rakendanud, oleks ta selle tulemuseni jõudnud palju lihtsamalt. Piisaks lõpetamata toodangu maksumuse mahakandmisest tühistatud tootmistellimuse kuluna ja kajastada need muudeks raamatupidamislikeks kuludeks ja kasumimaksuga seotud mittetegevuskuludeks (TMS § 265 alapunkt 11 punkt 1). Vene Föderatsiooni koodeks).

Samas tuleb arvestada, et varem kogunenud tulude ja mahakantud kulude “väljavõtmine” ei ole varasemate aastate vea parandamine, vaid jooksva perioodi toiming. Töövõtja täitis kohusetundlikult oma lepingust tulenevaid kohustusi, kogus tulusid õigeaegselt ja täies mahus ning määras finantstulemuse raamatupidamisregistrites vastavalt normatiivaktile. Samuti arvutati vastavalt maksuseadusandluse nõuetele kasum ja sellelt maksud.

Ja see pole tema süü, et klient osutus hoolimatuks ja pettis kõiki oma partnereid.

Vaatleme ülaltoodut tingimusliku näite abil.

Näide. Ehitus- ja paigaldustööde kulude mahakandmise kajastamise kord kokkuleppel hoolimatu kliendiga

2010. aasta mais alustas Alpha LLC sõlmitud lepingu alusel ehitus- ja paigaldustööde teostamist. Vastavalt lepingutingimustele läheb tööde tulemus tellijale üle ehituse valmimisel. Igakuist tööde lõpetamist kinnitab kahepoolsete aktide allkirjastamine, mille alusel tasutakse tehtud ehitus- ja paigaldustööde eest.

2010. aasta mai-detsembri jooksul tehti töid 1 770 000 rubla ulatuses, sealhulgas 270 000 rubla eest. Käibemaks, mis on täielikult tasutud.

2011. aasta jaanuaris-aprillis allkirjastati akte summas 1 180 000 rubla, sh käibemaks 180 000 rubla, millest mais-juunis tasuti 826 000 rubla, sealhulgas 126 000 rubla. käibemaks.

Mais-juunis tehti lepinguliste hindadega 300 000 rubla väärtuses töid, mille kohta tellija vastuvõtuaktidele alla ei kirjutanud.

Alates 2011. aasta juulist on töö objektil peatatud. Kontakt kliendiga on katkenud. Ta ei vasta telefonikõnedele ja kirjadele, organisatsioon lahkus renditud ruumidest teadmata suunas.

2014. aasta juulis, pärast aegumistähtaja möödumist, otsustati arveldused kliendiga üles öelda.

Kliendilt 2011. aasta ettemaksu laekumine kajastus Alpha LLC raamatupidamisregistrites järgmiste kannetega:

Oletame, et 2010. aasta ehitus- ja paigaldustööde tegelikud kulud (nii raamatupidamisregistrites kui ka kasumimaksuarvestuses) moodustasid 1 300 000 rubla. ja need kajastusid postitustes:

Deebet 20 Krediit 10, 70, 69, 60, 25 jne – 1 300 000 RUB.

Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.	Majanduselu fakt
	90 (alamkonto "tulu")
90 (alamkonto "KM")	76 (alamkonto "Edasilükatud käibemaks")
90 (alamkonto "Müügikulu")
90 (alamkonto "Kasum/kahjum müügist")			(1 770 000 – 270 000 – 1 300 000 RUB)
	68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused")		(RUB 200 000 x 20%)
			Peegeldab 2010. aasta lõpus organisatsiooni käsutusse jäänud kasumi suurust (200 000 - 40 000 rubla).

Kliendilt ettemaksu laekumine 2011. aastal kajastus jaanuar-juuni arvestuses:

2011. aasta jaanuarist juunini oli tehtud tööde lepinguline maksumus (koos käibemaksuga) 1 534 000 RUB. (1 180 000 RUB + 300 000 RUB x 118%).

Oletame, et 2011. aasta I poolaasta ehitus- ja paigaldustööde maksumus oli 1 000 000 rubla, mille kohta tehti järgmised kanded:

Deebet 20 Krediit 10, 70, 69, 60, 25 jne - 1 000 000 hõõruda.

Tulude kogunemine, mida kliendile ei esitata (eeldusel, et organisatsioon ei teinud muid tegevusi), kajastus kirjetes:

Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.	Majanduselu fakt
46, 76 (alamkonto "Tulu ei kuulu kliendile esitamisele")	90 (alamkonto "tulu")		Kajastub ehitus- ja paigaldustööde tulu
90 (alamkonto "KM")	76 (alamkonto "Edasilükatud käibemaks")		"Virtuaalses" tulus sisalduv "edasilükatud" käibemaksu summa kajastub
90 (alamkonto "Müügikulu")			Ehitus- ja paigaldustööde kulud maha kantud
90 (alamkonto "Kasum/kahjum müügist")			Ehitus- ja paigaldustööde finantstulemus on selgunud (1 534 000 – 234 000 – 1 000 000 RUB)
	68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused")		Tingimuslik tulumaksukulu tekkis äritulemuste alusel (300 000 RUB x 20%)

Kui mitte arvestada Alpha LLC ülejäänud 2011. aasta finants- ja majandustegevust, siis aasta lõpp kajastus kannetes:

Deebet 99 Krediit 84 - 240 000 hõõruda. - kajastab organisatsiooni käsutusse jäänud kasumi suurust 2011. aasta lõpus (300 000 rubla - 60 000 rubla).

Kokku laekus kliendilt vaatlusaluse perioodi (mai 2010 - juuni 2011) eest 2 596 000 rubla. (1 770 000 RUB + 826 000 RUB), millest 396 000 RUB kanti eelarvesse. (270 000 RUB + 126 000 RUB) käibemaks.

Ehitus- ja paigaldustööde tootmisest (mille tegelikud kulud moodustasid 2 300 000 rubla) kogunes tulu 2 800 000 rubla. (1 500 000 RUB + 1 300 000 RUB). Temalt nõuti tulumaksu 100 000 rubla. (40 000 rubla + 60 000 rubla), samuti edasilükatud käibemaks summas 504 000 rubla. (270 000 RUB + 234 000 RUB).

2014. aasta juulis otsustati pärast aegumistähtaja möödumist kadunud tellija ees võlg ning seisma jäänud tööde ehitus- ja paigaldustööde kulud kustutada.

Ettemaksu mahakandmine peaks kajastuma järgmistes kirjetes:

Kui Alpha LLC ei soovi konflikte maksuametiga, siis neid kulusid maksustamise eesmärgil ei kajastata, mis toob kaasa püsiva maksukohustuse kogunemise summas 79 200 rubla. (396 000 RUB x 20%). Sel juhul on kirje järgmine:

Deebet 99 Krediit 68 (alamkonto “Tulumaksuarvestus”) - 79 200 rubla.

Kulude mahakandmine või täpsemalt kogunenud "virtuaalne" tulu peaks kajastuma järgmistes kirjetes:

Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.	Majanduselu fakt
76 (alamkonto "Edasilükatud käibemaks")	46, 76 (alamkonto "Tulu ei kuulu kliendile esitamisele")		„Edasilükatud” käibemaks tuludelt, mida klient ei maksa, on eemaldatud
90 (alamkonto "Müügikulu")	46, 76 (alamkonto "Tulu ei kuulu kliendile esitamisele")		Tulu, mida klient ei tasu, kantakse kuludesse
90 (alamkonto "Kasum/kahjum müügist")			Määratakse jooksva perioodi kahjum
68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused")			Tingimuslik tulumaks, mis laekub saadud kahju summalt (2 800 000 RUB x 20%)
	68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused")		Kasumimaksustamise eesmärgil kajastamata kulude summalt on tekkinud püsiv maksukohustus

Tulu vähenemine kasumimaksustamise eesmärgil toob kaasa püsiva erinevuse ja edasilükkunud tulumaksu vara kogunemise summas 560 000 RUB. (2 800 000 RUB x 20%) ja see kajastub järgmises kirjes:

Deebet 68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused") Krediit 99 - 560 000 rubla.

Kasumimaksuga seotud kulude vähendamine toob kaasa püsiva erinevuse tekkimise ja püsiva maksukohustuse kogunemise summas 460 000 RUB. (RUB 2 300 000 x 20%), mis kajastub juhtmestikus:

Deebet 99 Krediit 68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused") - 460 000 rubla.

Konto 68 deebetsaldo (alamkonto "Tulumaksu arvestus") on 100 000 rubla.

Selle tulemusena maksti 2014. aastal „virtuaalse“ tulu summalt 2010-2011 tasutud tulumaksu summa tagasi.

"Virtuaalse" tulu mahakandmisest tulenev kahju vähendab 2014. aasta lõpus Alpha LLC käsutusse jäänud kasumit 2 240 000 rubla võrra. (2 800 000 - 560 000 RUB).

Võttes arvesse asjaolu, et aastatel 2010-2011 suurendati kontot 84 400 000 rubla võrra, tõi kliendi poolt “hüljatud” objekti kulude mahakandmine organisatsioonile 1 840 000 rubla. puhaskahjum.

Kui töövõtja ei oleks rakendanud PBU 2/2008, siis samale arvule - konto 84 saldo vähenemine 2014. aasta lõpus 1 840 000 rubla võrra. - see oleks võinud tulla palju lihtsamalt.

Sel juhul "ripuks" konto 20 deebetil juunist 2011 kuni juunini 2014 pooleliolevate tööde kulude summa summas 2 300 000 rubla.

Nende mahakandmine muude (kasumimaksuga mitteseotud) kuludena kajastuks kannetes:

Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.	Majanduselu fakt
91 (alamkonto "Muud kulud")			Kulud ehitus- ja paigaldustöödele, mida tellija ei aktsepteerinud, kanti maha
	91 (allkonto "Muude tulude ja kulude saldo")		Määratud kahju kulude mahakandmisest
68 (alamkonto "Tulumaksu arvestused")			Tingimuslik tulumaks kogunenud (2 300 000 RUB x 20%)
			Aruandeperioodi kahjum maha kantud (2 300 000–460 000 RUB)

Nagu näete, saate ühelt poolt PBU 2/2008 rakendamisel oma kasumit suurendada, ootamata töö tulemuse ülekandmist kogu rajatisele. Kuid teisest küljest muutub kliendi poolt aktsepteerimata tööde kulude mahakandmine palju keerulisemaks.