Учет вознаграждений при исчислении среднего заработка. Как учитывать вознаграждение сотрудникам Бухучет вознаграждения

ПРЕМИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ и НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Выплата премий

Порядок выплаты годовой премии компания может прописать:

- в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

В коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);

В Положении об оплате труда или о премировании (или в другом локальном нормативном акте) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

В приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

В документе о начислении и выплате премий указывается источник выплаты.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Приказ подписывает руководитель и сотрудников знакомят с приказом под роспись.

Отпускные с Премий

Пересчитывать отпускные нужно в том случае, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год, а расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.

Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления.

Чтобы не делать перерасчет отпускных, вознаграждения по итогам за год лучше начислить как можно раньше. Например 31 декабря текущего года. В этом случае не нужно будет делать никаких пересчетов.

Бухгалтерский Учет Премий

Отражение годовых премий в бухучете зависит от выплат:

За счет расходов по обычным видам деятельности;

За счет прочих расходов.

Проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 - - начислена премия за счет прочих расходов.

Страховые Взносы с Премий

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, на сумму премий начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Производственные премии облагаются страховыми взносами .

Датой выплаты премии считается дата ее начисления в бухучете. Когда начислять вэтом случае страховые взносы с премий?

Начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете каждому конкретному работнику и независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании работников.

На сумму любых премий начисляются взносы на страхование от НС и ПЗ.

Начислить взносы «на травматизм» можно одновременно с начислением остальных взносов.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515

НДФЛ С ПРЕМИЙ

На сумму премии по итогам работы за год начисляется и удерживается НДФЛ, так как эта выплата является доходом работника.

Сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

Премии, начисленные за период работы более месяца (в том числе годовые) в целях НДФЛ, нельзя отнести к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход, а указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.

В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии и перечислить НДФЛ нужно в тот же день.

Премии с Подарков

П од налогообложение подпадают все доходы как в денежной, так и в натуральной форме , в том числе и подарки. Подарок может быть в виде денежной премии .

От НДФЛ освобождены суммы, не превышающие 4000 руб. при лимите на год. Если совокупная стоимость подарков сотруднику за год не составила 4000 руб., то НДФЛ удерживать не нужно.

Базой для расчета налога будет служить сумма, превысившая установленный лимит в 4 000 руб.

Налог на прибыль

Когда премию можно включить в расходы по налогу на прибыль?

1. Премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

2. Премия должна быть выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия включается в расходы по налогу на прибыль, если соблюдается одно из двух условий:

В трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии;

"Работникам выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании, утвержденным приказом № ___ от ___________".

Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Какие премии нельзя отнести на расходы? - в Письме Минфина N 03-03-06/1/75456

Премия Уволенному Работнику

Допустим, что сотрудник уволился до начисления годовой премии, а премия начислена за трудовые показатели.

В этом случае выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником.

В случае его увольнения выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Возможно, что сумма премии на этот момент еще неизвестна. Тогда премию, предусмотренную коллективным или трудовым договором и начисленную после увольнения работника, можно учесть в расходах.

Начисляется она пропорционально тому периоду, который отработал сотрудник.

При методе начисления момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы признаются в момент начисления.

Пример

31 марта 2017 года на основании приказа всем сотруднице компании была начислена премия по итогам работы за 2016 год.

Сумма премии - 100 % от оклада.

Оклад сотрудницы - 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год - 15 000 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование в ФСС ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» - 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» - 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В апреле 2017 года отражается выплата премии и удержание НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выплачена премия.

В марте 2017 года в расходы по налогу на прибыль включается и премия, и страховые взносы с нее.

В налоговом учете эти суммы отражаются в периоде их начисления, то есть в I квартале.

Премии при УСН

Компании на УСН "Доходы" налоговую базу на сумму годовых премий не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

А компании на УСН "Доходы - Расходы" премии, предусмотренные трудовым договором, включают в состав расходов, если премии выплачены за трудовые показатели.

Суммы премий по итогам работы за год включаются в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Компании на ЕНВД

При применении ЕНВД начисление и выплата премий не влияют на расчет единого налога, так как ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.

А если компания совмещает ОСН и ЕНВД и премия начислена работнику, который занят в деятельности, облагаемой ЕНВД и в деятельности на общей системе, то сумму этой премии нужно распределить.

Ежеквартальные и ежемесячные премии

Такие премии можно выплачивать из любых источников. Обычно их платят за счет расходов по обычным видам деятельности.

Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть:

Производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты);

Непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей).

Если Сотрудник на Испытательном Сроке

На сотрудников, находящихся на испытательном сроке, распространяются все положения коллективного или трудового договора (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).

Выплату премии можно оформить приказом в произвольной форме или взять за основу типовую форму № Т-11 (для одного сотрудника) или № Т-11а (для группы сотрудников).

Можно разработать свою форму документа.

договора о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);

лицензионного договора, по которому передаются права на произведение в пределах, установленных договором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);

договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

С 2008 года в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время (например, в разъяснениях контролирующих ведомств).

В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:

договор о передаче исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);

лицензионный договор с автором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);

договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.

Бухучет

Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность , являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия , указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).

Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 76 (70)

- начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;

Дебет 20 (44...) Кредит 76 (70)

- начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

Последняя проводка применяется в следующих случаях:

полученное произведение не может быть признано нематериальным активом (не соответствует условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007), а вознаграждение выплачивается в виде периодических платежей за временное использование объекта авторских прав;

периодические платежи начисляются после завершения формирования стоимости нематериального актива.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов и пункта 16 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

Если вознаграждение выплачивается в фиксированной разовой сумме за временное пользование произведения, необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 такие платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Из совокупности норм пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов можно сделать вывод, что фиксированный разовый платеж нужно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отразить следующей проводкой:

Дебет 97 Кредит 76 (70)

- начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное исключительное право на произведение образует нематериальный актив

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации его книги. Выпуск печатной продукции является основным видом деятельности организации.

В апреле Кондратьев передал организации книгу и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи).

Размер авторского вознаграждения составил 100 000 руб. Кондратьев имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ в размере 10 400 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) × 13%).

В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 89 600 руб. (100 000 руб. - 10 400 руб.).

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

В апреле:

Дебет 08 Кредит 76
- 100 000 руб. - начислено авторское вознаграждение Кондратьеву.

В мае:

Дебет 76 Кредит 50
- 89 600 руб. - выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;

Дебет 76
- 10 400 руб. - удержан НДФЛ с авторского вознаграждения, начисленного Кондратьеву.

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное неисключительное право на использование произведения не образует нематериальный актив. Вознаграждение относится к расходам будущих периодов

В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о передаче авторских прав. По договору организация получает права на использование музыкального произведения в течение двух лет (24 мес.) - с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года.

По условиям договора в январе 2016 года Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб. С него бухгалтер удержал НДФЛ в размере 18 720 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи по начислению вознаграждения.

В январе 2016 года:

Дебет 97 Кредит 76
- 144 000 руб. - начислено вознаграждение по договору, расходы на которое относятся к будущим периодам;

Дебет 76 Кредит 50
- 125 280 руб. (144 000 руб. - 18 720 руб.) - выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 18 720 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного Кондратьеву.

Ежемесячно с января 2016 года по декабрь 2017 года включительно бухгалтер делал следующую проводку:

Дебет 20 Кредит 97
- 6000 руб. (144 000 руб. : 24 мес.) - списана на расходы текущего периода часть авторского вознаграждения Кондратьева, ранее учтенного как расходы будущих периодов.

Выплату вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 76 (70) Кредит 50 (51, 52, 58...)

- выплачено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

НДФЛ

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?

Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.

Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

либо от самого автора-предпринимателя;

либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.

С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.

Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.

предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;

передать заказчику все исключительные права на произведение.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.

Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.

В случае передачи (отчуждения) исключительных авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, доходы автора-нерезидента считаются полученными от источников за пределами России. Такой вывод позволяют сделать положения подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Если нерезидент получает доход от источников за пределами России, то такой доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая автору вознаграждение за передачу всех исключительных прав на произведение, российская организация-заказчик НДФЛ удерживать не должна.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 августа 2012 г. № 03-04-06/6-259, от 16 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/370.

Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с вознаграждения по договору авторского заказа, предусматривающему право заказчика на использование произведения? Автор-нерезидент проживает в другой стране.

По общему правилу такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. В случае если между Россией и государством проживания автора заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, НДФЛ удержите по ставке, установленной данным соглашением.

Доходы исполнителей по договорам авторского заказа, содержащим условия о предоставлении российскому заказчику права использования произведения, признаются доходами от источников в России (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). А значит, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом сумму НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет российская организация, которая выплачивает доход, поскольку в этом случае она является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу у нерезидентов такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем, статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет норм международных договоров России над нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае если между Россией и страной проживания автора действует соглашение об избежании двойного налогообложения, то НДФЛ должен удерживаться по той ставке, которая установлена данным соглашением. Перечень действующих двусторонних международных договоров приведен в таблице .

Таким образом, выплачивая нерезиденту доход по договору авторского заказа, НДФЛ удержите по ставке, установленной нормами соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и страной, резидентом которой является автор. При этом человек должен документально подтвердить , что он является налоговым резидентом государства, с которым у России заключено соответствующее соглашение. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 12 октября 2012 г. № АС-3-3/3680.

Если же соответствующего соглашения между Россией и страной, где проживает автор, не существует, либо человек не представил организации, выплачивающей доход, необходимого подтверждения, НДФЛ с суммы авторского вознаграждения удержите по ставке 30 процентов.

Пример определения ставки НДФЛ с суммы авторского вознаграждения. Российская организация выплачивает авторское вознаграждение резиденту другого государства

Российская организация (издательство) заключила договор авторского заказа с гражданином Республики Хорватии, где последний проживает постоянно. Договор предусматривает, что автор предоставляет организации право использования литературного произведения в установленных договором пределах.

В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватии от 2 октября 1995 г.

В соответствии с частями 1, 2 и 3 статьи 12 этого соглашения вознаграждение за предоставление права использования авторских прав, источником выплаты которого является территория России, может облагаться НДФЛ как в России, так и в Хорватии. При этом ставка налога в России не может превышать 10 процентов.

Следовательно, выплачивая вознаграждение по договору авторского заказа налоговому резиденту Хорватии, российская организация должна удержать НДФЛ по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с авторских вознаграждений иностранным гражданам - нерезидентам, являющимся высококвалифицированными специалистами? Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной проживания специалиста нет.

По ставке 30 процентов.

По общему правилу выплаты иностранным гражданам, которые признаются высококвалифицированными специалистами , облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от их налогового статуса. Ставка 13 процентов применяется в отношении доходов, полученных ими от осуществления трудовой деятельности. При этом осуществлять такую деятельность высококвалифицированный специалист должен в соответствии с требованиями статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

В свою очередь положения статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ относятся только к высококвалифицированным специалистам, которые работают на основании:

трудовых договоров;

гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).

Такой вывод позволяют сделать абзац 12 пункта 1 статьи 2 и подпункт 2 пункта 6 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Договор о передаче авторских прав является гражданско-правовым договором на передачу имущественных прав (ст. 1226, 1285, 1234, 1286, 1235, 1288 ГК РФ). Он не относится ни к трудовому договору, ни к гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Следовательно, положения абзаца 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении высококвалифицированных специалистов, работающих по договору о передаче авторских прав. А значит, с авторского вознаграждения таких граждан-нерезидентов нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-04-06/6-154).

Профессиональные вычеты по НДФЛ

Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент . Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору?

Да, можно.

При предоставлении стандартного налогового вычета ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан .

Чтобы предоставить стандартный вычет человеку, передавшему организации имущественные права по авторскому договору, необходимо выполнить следующие условия:

получить от человека все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ);

определить размер стандартного налогового вычета, который можно предоставить (п. 1 ст. 218 НК РФ). Подробнее об этом см. Как и кого получить стандартные налоговые вычеты .

Стандартные вычеты человеку, привлеченному к работе по авторскому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых этот договор действует. При решении вопроса о предоставлении вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717.

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Пример предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов резидентам, получающим вознаграждение по договору о передаче авторских прав

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым в январе договор на публикацию в журнале его статьи. Кондратьев является резидентом России. В марте Кондратьев передал организации статью и все права на нее (был подписан акт приема-передачи).

Кондратьев написал заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в фиксированном размере. Поэтому при расчете налога сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

У Кондратьева есть единственный ребенок (возраст - 10 лет), поэтому сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Для предоставления стандартного вычета сотрудник написал соответствующее заявление .

За период январь-март Кондратьев получал доходы только от «Альфы».

Налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Кондратьева, за март составила 3800 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. × 20% - 1400 руб./мес. × 3 мес.).

Дата удержания НДФЛ

Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:

в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;

в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;

на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с авторских вознаграждений гражданам начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Подробнее о том, как их рассчитать, см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование по гражданско-правовым договорам . Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование начислять с авторских вознаграждений гражданам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте в следующих случаях:

обязанность организации платить их предусмотрена авторским договором (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);

авторское вознаграждение предусмотрено трудовым договором, заключенным с автором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Начислена премия - проводка в связи с этим событием может быть разной в зависимости от того, о какой премии идет речь. Рассмотрим возможные варианты.

Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

на входящие в систему оплаты за труд;
не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

Дт 84 Кт 70;

с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

на счете 008 — у покупателя;
на счете 009 — у продавца.

Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:

Дт 76 Кт 91.

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

расходы предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76;

прочие расходы:

Дт 91 Кт 76.

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

Дт 91 Кт 97;

единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Дт 58 Кт 97.

Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 Кт 91.

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Особенности учета страховой премии

Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:

Дт 62 Кт 90.

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16-18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье .

Итоги

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

за выполнение условий по объему покупок;
за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
за заключение договора.

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.

При исчислении среднего заработка премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий, вознаграждений), иные денежные поощрения, предусмотренные положениями об оплате труда (премировании, стимулировании) работников организаций, учитываются в следующем порядке:

ежемесячные - не более одной выплаты за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;
за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной выплаты в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в расчетном периоде за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Если работник проработал в организации неполный рабочий год, за который начисляются указанные выплаты, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует учитывать при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью или из него исключалось время по основаниям, предусмотренным Порядком исчисления средней заработной платы, определенным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее - Порядок), премии и вознаграждения, иные денежные поощрения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца).

В расчетный период может попасть время нахождения работника в очередном отпуске или время, в течение которого он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам или же не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и другие случаи, когда сохраняется средний заработок. В этот сохраняемый средний заработок попадают премии (квартальная, месячная и др.), а также вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год.

Поэтому при исчислении среднего заработка в целях избежания двойного счета следует исключать премии или вознаграждения, попавшие в предыдущий расчет при исчислении времени нахождения в очередном отпуске или времени, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности и др.

То есть если работник в расчетном периоде болел, то размер премии, учитываемой при подсчете среднего заработка, определяется путем деления всей суммы единовременной премии на количество рабочих дней по пятидневному графику в расчетном периоде и умножения на фактическое количество отработанных дней.

В соответствии с положением о премировании работников в организации премия по итогам работы за месяц начисляется в зависимости от фактически отработанного конкретным работником времени в данном месяце. Работник половину месяца болел, и соответственно премия ему была начислена в половинном размере. Следует ли при исчислении среднего заработка в случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, учитывать эту премию пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, т.е. фактически уменьшать ее еще раз?

При рассмотрении вопроса следует иметь в виду, что размеры фактически начисленных (и впоследствии полученных работниками) премий ни в коем случае не уменьшаются и не изымаются. Однако в случае если работником расчетный период отработан не полностью, то определяется размер премии (имеющий чисто расчетное значение), который будет учитываться при исчислении среднего дневного заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Приведем несколько конкретных примеров определения размеров премий, которые будут учитываться при исчислении среднего дневного заработка.

Во всех приведенных примерах произведен расчет только премии, которую в дальнейшем для определения среднего дневного заработка следует суммировать с начисленной суммой заработной платы в расчетном периоде, а далее расчеты ведутся в соответствии Порядком на общих основаниях.

Расчет премии, когда расчетный период отработан не полностью. Предположим, что работник уходит в очередной отпуск в июле, а в расчетный период соответственно войдут следующие три календарных месяца - апрель (21 рабочий день), май (20 рабочих дней) и июнь (21 рабочий день).

В скобках указано количество рабочих дней по пятидневному графику работы.

Пример 1

Работник в марте 2005 г. болел, и по итогам работы за март ему в апреле было начислено 1000 руб. премии.

Расчетный период работник отработал полностью и ему были начислены следующие премии:

в мае по итогам работы за апрель - 6000 руб.
в июне по итогам работы за май - 6000 руб.

1000 + 6000 + 6000 = 13 000 руб.

Пример 2

Работник болел весь апрель, но в этом месяце по итогам работы за март, который он отработал полностью, ему было начислено 6 000 руб. премии. В мае по итогам работы за апрель ему премия не начислялась, а в июне по итогам работы за май начислено 8 000 руб.